Почему налоговики корректируют суммы зачета у тех, кто платит НДС с 1 января

2020-йил 1 июль

С 1 января 2020 года предприятие стало плательщиком налога на прибыль и НДС. На дату перехода НДС был взят в зачет по остаткам товаров, приобретенных в 2017–2019 гг. Однако налоговики не приняли взятую в зачет сумму и скорректировали ее исходя из стоимости товаров, приобретенных в 2019 году. Правы ли они? Ситуацию разъяснила эксперт «Нормы» Ирина АХМЕТОВА:

– Да, налоговики правильно скорректировали сумму зачета по НДС.

Поскольку с 1 января 2020 года предприятие стало плательщиком НДС, оно имеет право на зачет суммы налога, учтенной в балансовой стоимости остатков ТМЗ и долгосрочных активов, имеющихся на балансе на эту дату .

Чтобы отнести в зачет НДС по остаткам ТМЗ и долгосрочным активам на дату перехода на уплату НДС, должны быть соблюдены следующие условия :

1) ТМЗ и долгосрочные активы используются в облагаемом обороте по реализации, включая оборот по нулевой ставке;

Внимание

С 2020 года, оказывая услуги, местом реализации которых не признается Узбекистан, вы также вправе зачесть «входной» НДС по использованным в этом обороте товарам и услугам. Для зачета данный оборот приравнивается к облагаемому .

2) «входной» НДС выделен в счете-фактуре поставщика или заменяющем его документе;
3) поставщик зарегистрирован в качестве плательщика НДС;
4) в случае ввоза (импорта) товаров «таможенный» НДС уплачен в бюджет.

Сумму НДС, принимаемую к зачету при переходе на уплату НДС, определите так :

по остаткам ТМЗ – исходя из фактической стоимости товаров (услуг), приобретенных в течение последних 12 месяцев, предшествующих дате перехода. Это означает, что сумма налога «выкручивается» из стоимости остатков приобретенных за последние 12 месяцев (т.е. в 2019 году) ТМЗ, имеющихся у вас в наличии на дату перехода;
по долгосрочным активам – исходя из их балансовой (остаточной) стоимости на дату перехода без учета переоценки, включающей в себя соответствующую сумму налога. Учтите только те долгосрочные активы, которые были приобретены после 1 января 2019 года, поскольку порядок зачета НДС по долгосрочным активам был введен с 2019 года.

Внимание

При уменьшении стоимости ТМЗ и долгосрочных активов на сумму НДС, относимую в зачет, учитывайте ставку НДС, указанную поставщиком в счете-фактуре при приобретении этих ТМЗ и долгосрочных активов. Если НДС был включен в их стоимость по ставке 20% (при приобретении до 1 октября 2019 года), «выкрутить» его нужно также по ставке 20%.

Пример

Зачет НДС у предприятия, ставшего плательщиком с 01.01.2020 г.

В 2019 году предприятие уплачивало ЕНП, с 2020 года оно стало плательщиком НДС.

На 1 января 2020 года на балансе предприятия числятся:

ТМЗ, приобретенные с НДС, в сумме 100 млн сум. Из них:

приобретены за последние 12 месяцев (с 1 января по 31 декабря 2019 года) – на 70 млн сум., в том числе с НДС:

– по ставке 20% (до 1 октября 2019 года) – на 24 млн сум.;

– по ставке 15% – на 46 млн сум.;

приобретены в 2017–2018 гг. – на 30 млн сум.;

основные средства, приобретенные с НДС, остаточной стоимостью без учета переоценки – 200 млн сум. Из них остаточная стоимость приобретенных в 2019 году ОС составляет 69 млн сум. с учетом 15% НДС.

На 1 января 2020 года предприятие вправе отнести в зачет НДС в размере 19 млн сум., в том числе:

по остаткам ТМЗ – 10 млн сум. (24 : 120 х 20 + 46 : 115 х 15);
по основным средствам – 9 млн сум. (69 : 115 х 15).