Что ответить ГНИ, если проценты по договору займа выплачиваются на дату погашения займа

Бухгалтерам приходится отвечать на присланные им по итогам камерального контроля требования от налоговых органов. Buxgalter.uz  уже помогает бухгалтерам, публикуя типовые ответы. Они подготовлены главными бухгалтерами, налоговыми консультантами, другими специалистами, желающими поделиться опытом. Это можете сделать и вы – присылайте описание ситуаций и ответы на почту talabnoma@buxgalter.uz.  Поможем друг другу! 

Ситуация: Организация в 2018 году являлась плательщиком ЕНП. В марте 2019 года она   получила требование от районной ГНИ  об исчислении и уплате ЕНП на сумму подлежащих выплате  процентов за пользование финансовыми займами, согласно ч. 4 ст. 135 Налогового кодекса. ГНИ определила остаток полученных финансовых займов исходя из представленной финансовой отчетности за 2018 год, начислила проценты за пользование займами по ставке 14% годовых на всю сумму остатка и начислила ЕНП на сумму полученного дохода по ставке 5%. Кроме того, была доначислена сумма налога на прибыль у источника выплаты доходов в виде дивидендов и процентов.

Позиция организации. Организация действительно получала финансовые займы на возвратной основе, с условием выплаты процентов за пользование на дату погашения основной суммы долга (в ноябре 2019 года). Процентная ставка по договору займа на дату его получения превышает ставку рефинансирования ЦБ. Соответственно к данной  ситуации норма ч. 4 ст. 135 Налогового кодекса не применяется.

Кроме того, погашение основной суммы долга в 2018 году по условиям договора займа не производилось. Обязательства по уплате налога на прибыль у источника выплаты доходов в виде дивидендов и процентов в 2018 году у организации не возникает.

Образец письма в ответ на требование ГНИ   

В ответ на требование № ____ от «___» ________ 2019 г. сообщаем следующее.

Наша организация оказывает строительно-монтажные услуги по договорам подряда, в том числе по заказам с централизованными источниками финансирования.

Полученный нашей организацией заем подлежит возврату заимодавцу и предусмотрен с выплатой процентов на дату погашения основной суммы долга (в ноябре 2019 года). Копию договора займа прилагаем.

Также сообщаем, что  процентная ставка по договору займа на дату его получения превышает ставку рефинансирования ЦБ.

Соответственно, ч. 4 статьи 135 НК к нашей организации не применяется.  Поэтому в приложении № 1 к Расчету ЕНП в строке 050 мы не указали никаких показателей.

По состоянию на 1 января 2019 года сумма полученных финансовых займов составила 1 500 000 тыс. сум., что отражено в строке 740 Бухгалтерского баланса.  Налог на прибыль юридических лиц у источника выплаты наша организация должна удержать и уплатить в момент выплаты процентов заимодавцу (ч. 2 статьи 165 НК), т.е. в ноябре 2019 года. Расчет налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты представляется не позднее 25-ти дней после окончания отчетного периода, в котором была произведена выплата (п.2 ч. 4 ст. 165 НК). В нашей ситуации мы его обязательно представим за IV квартал 2019 года.

Таким образом, требование о доначислении суммы 10 500 тыс. сум. считаем необоснованным.

Однако нами не было произведено начисление  расходов по процентам с отражением их в показателях Бухгалтерского баланса (строка 760) и Отчета о финансовых результатах (строка 180) за 2018 год.

В связи с этим мы пересдадим финансовую отчетность за 2018 год. При этом никаких доначислений в данной ситуации по налогам не возникает.

С уважением,

директор предприятия                _______________________                     (Ф.И.О.)

Образец письма подготовил Акбар Шоисламов,

главный бухгалтер.