Как облагать импорт и перепродажу иностранных программных продуктов

«Предприятие импортирует программный продукт из России в Узбекистан, а потом экспортирует этот же продукт за рубеж. Какие налоги возникают при его импорте и экспорте, а также при перепродаже клиентам в Узбекистане (в том числе нерезидентам)? Есть ли льгота по НДС? Налог с оборота (налог на доход) платится со сделки или по итогам месяца?».

На вопросы по просьбе buxgalter.uz ответила директор организации налоговых консультантов «Assistance In Tax» Радмила КАРИМОВА:

– Налогообложение дохода по импортному контракту зависит от целей его заключения:

• оказание услуг по созданию, разработке программного продукта (ПП);
• передача ПП в собственность, как товара;
• передача права на распространение экземпляров ПП без права на их воспроизведение и т.п.

От цели зависит ставка налога, по которой предприятие будет удерживать налог на прибыль юридического лица – нерезидента у источника выплаты.

Если контракт включает положения, которыми передаются права пользования ПП, вознаграждение по такому контракту рассматривается как роялти.

Роялти облагаются по ставке 20% . Однако, если с государством нерезидента заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, ставка налога может быть значительно снижена.

Чтобы применить сниженную ставку, у предприятия, выплачивающего доход иностранной компании, должны быть документы:

• о налоговом резидентстве, удовлетворяющие требованиям ст. 358 НК;
• подтверждающие фактическое право на доход .

Если оказываются услуги, ставка налога у источника также составляет 20%. При этом, если заключен международный договор, при наличии сертификата резидентства возможно полное освобождение от налогообложения получаемого дохода.

В обоих случаях начисляется НДС на импорт по ставке 15%. Ответственным за его уплату является предприятие-импортер (налоговый агент) .

Для плательщиков налога на прибыль:

Доходы от экспорта ПП включаются в совокупный доход предприятия. Если доля экспорта превысит 15% совокупного дохода, предприятие имеет право применить нулевую ставку при исчислении налога на прибыль . НДС не начисляется.

Для плательщиков налога с оборота:

Доход, полученный от реализации товаров (услуг) на экспорт, если доходы от экспорта товаров (услуг) превышают 15% совокупного дохода, подлежит вычету из совокупного дохода .