На что нужно обратить внимание при заполнении отчета по НДС

11.02.2019

При заполнении налоговой отчетности по НДС обратите внимание на следующие законодательные нормы:

 

  1. Предприятия, рассчитывающие НДС в общеустановленном порядке, применяют ставку налога в размере 20%. Также они вправе принять в зачет сумму НДС по фактически полученным товарам (работам, услугам) и (или) по произведенным и использованным ими для собственных нужд

 

   2. Оборот по реализации товаров (за исключением драгоценных металлов) на экспорт за иностранную валюту облагается НДС по нулевой ставке

   3. Товары (работы, услуги), реализуемые иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам для официального пользования, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Узбекистана и не проживают в республике постоянно, при условии применения иностранной стороной принципа взаимности облагаются НДС по нулевой ставке.

 

Также по нулевой ставке облагаются товары (работы, услуги), приобретаемые Бюро по обслуживанию дипломатического корпуса МИД для последующей реализации этим представительствам. 

 

Перечень иностранных дипломатических представительств, аккредитованных в Узбекистане, и приравненных к ним международных организаций, на которые распространяется применение нулевой ставки, утверждается МИД  .

 

   4. Работы и услуги по переработке товаров, помещенных под таможенный режим "Переработка на таможенной территории" в соответствии с таможенным законодательством, облагаются НДС по нулевой ставке при условии вывоза продуктов переработки за пределы таможенной территории Узбекистана.

 

Если же продукты переработки будут помещены под режим "Выпуск для свободного обращения", работы и услуги по их переработке облагаются НДС по установленной ставке .

 

    5. Оборот по реализации инвентаря для инвалидов, в том числе его производителями, освобождается от обложения НДС .

 

   6. При реализации основных средств налогооблагаемая база (НОБ) определяется на основе стоимости их реализации, но не ниже остаточной (балансовой) стоимости, без включения НДС .

 

 

Ситуация
Предприятие продает станок за 4 600 000 сумов с учетом НДС.
Значит, НОБ = 4 600 000 / 120 х 100 = 3 833 333 сума. Эта сумма ниже остаточной стоимости станка (3 833 333 < 4 130 000). Следовательно, НДС должен быть рассчитан с 4 130 000 сумов: 4 130 000 х 20% = 826 000 сумов.

 

 

    7. При реализации продукции по ценам ниже себестоимости НОБ по НДС определяется исходя из ее себестоимости .

 

 

Ситуация
Предприятие реализует часть продукции по ценам ниже себестоимости (10 560 000 - 1 760 000 = 8 800 000 < 10 000 000).
Поэтому НДС должен быть рассчитан с 10 000 000 сумов: 10 000 000 х 20% = 2 000 000 сумов.

 

 

   8. Налогообложение доходов юрлиц от сдачи недвижимого имущества в аренду осуществляется исходя из суммы арендной платы по договору, но не ниже рассчитанной исходя из минимальных ставок арендной платы за пользование недвижимым госимуществом .

 

 

Ситуация
Арендная плата за месяц, установленная договором (600 000 - 100 000 = 500 000), больше рассчитанной исходя из минимальных ставок арендной платы по госимуществу (421 667).
Следовательно, НДС рассчитывается с арендной платы по договору.

 

    9. При переходе на уплату общеустановленных налогов, в том числе в случае превышения установленного предельного размера годового оборота (выручки), юрлицо вправе зачесть суммы НДС по остаткам ТМЗ, в том числе готовой продукции, с момента перехода. НДС по товарам (работам, услугам), используемым для производства экспортной продукции, принимается к зачету в доле от поступившей валютной выручки от экспорта .

 

    10. При приобретении, возведении, получении в качестве вклада в уставный капитал недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, получатель имеет право на зачет суммы НДС равными долями в течение 36 календарных месяцев .

 

 

Ситуация
Сумма НДС по приобретенному зданию и расходам, связанным с приобретением, составила 22 000 000 сумов (20 000 000 + 2 000 000).
Следовательно, в январе предприятие может принять НДС в зачет по зданию в сумме 611 111 сумов (22 000 000 / 36).

 

 

    11. НДС по фактически полученным товарам (работам, услугам), используемым в обороте по реализации товаров на экспорт, облагаемых по нулевой ставке, принимается экспортером к зачету в доле от валютной выручки от экспорта товаров, поступившей на его счет в банке Узбекистана. Если товары реализуются на экспорт через посредника (комиссионера, поверенного), НДС принимается к зачету в доле от суммы валютной выручки, поступившей на счет посредника или экспортера .

 

    12. При наличии облагаемого и необлагаемого оборота в зачет принимается сумма НДС, приходящаяся на облагаемый оборот, включая оборот, облагаемый по нулевой ставке, а также для собственных нужд юрлица (рассматриваемый в качестве расходов).

 

Сумма, подлежащая зачету, определяется по выбору налогоплательщика раздельным и (или) пропорциональным методом. Выбранный метод не подлежит изменению в течение календарного года.

 

По пропорциональному методу сумма НДС, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.

 

По раздельному методу плательщик НДС ведет раздельный учет по расходам и суммам НДС по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемого и необлагаемого оборота. При этом по общим затратам, по которым невозможно вести раздельный учет, применяется пропорциональный метод .

 

Рассмотрим, как применить эти рекомендации на примере.

 

 

Ситуация
Малое предприятие занимается производством мебели в Ташкенте. В связи с тем, что годовая валовая выручка превысила 1 млрд сумов, с 2019 года предприятие перешло на общеустановленную систему налогообложения с уплатой НДС в общем порядке.
За январь 2019 года имеется следующая информация по предприятию: 1. Реализована мебель внутри республики, сум. 466 440 000 в т.ч. НДС 20% 77 740 000 в т.ч. по ценам ниже себестоимости: - цена реализации, сум. 10 560 000 в т.ч. НДС 20% 1 760 000 - себестоимость, сум. 10 000 000 - разница между себестоимостью и ценой реализации без НДС, сум. 1 200 000
2. Реализована мебель на экспорт за иностранную валюту: - в долларах США 10 400 - в пересчете на сумы по курсу Центробанка на дату реализации 86 400 000 в т.ч. выручка, поступившая за эту мебель в отчетном периоде: - в долларах США 7 800 - в пересчете на сумы 64 800 000
3. Товары, реализованные на экспорт в предыдущем налоговом периоде, оплата по которым не поступала, долл. США 2 500 Фактическое поступление оплаты в текущем налоговом периоде за товары, отгруженные на экспорт в предыдущем налоговом периоде: - в долларах США 2 000 - в пересчете на сумы по курсу ЦБ на день отгрузки 8325,59 сум. 16 651 180
4. Реализована мебель иностранному дипломатическому представительству (входит в перечень МИД РУз), сум. 94 000 000
5. Реализован инвентарь для инвалидов, сум. 23 300 000
6. Заключен договор с иностранной компанией на переработку сырья - из материала, предоставленного заказчиком, произведены кухонные гарнитуры. Акт выполненных работ был подписан 28 января. После окончания работ вся продукция была вывезена с территории Узбекистана. Стоимость материала, ввезенного в режиме «Переработка на таможенной территории», долл. США 14 000 Стоимость работ по изготовлению гарнитуров: - в долларах США 8 000 - в сумах по курсу ЦБ на 28 января 2019 г. 8378,18 сум. 67 025 440 Стоимость фурнитуры, специально приобретенной для выполнения этого заказа, сум. 4 200 000 в т.ч. НДС 20% 700 000
7. Стоимость приобретенных материалов согласно счетам – фактурам поставщиков, сум. 312 000 000 в т.ч. НДС 20% 52 000 000
8. Стоимость коммунальных услуг и электроэнергии согласно полученным счетам-фактурам, сум. 60 000 000 в т.ч. НДС 20% 10 000 000
9. Приобретено и введено в эксплуатацию здание склада готовой продукции: - цена приобретения согласно договору купли-продажи, сум. 120 000 000 в т.ч. НДС 20% 20 000 000 - расходы, связанные с приобретением здания (консультационные, посреднические услуги, ремонтные работы), сум. 12 000 000 в т.ч. НДС 20% 2 000 000
10. Приобретены подарки работникам к юбилею, сум. 4 800 000 в т.ч. НДС 20% 800 000
11. Доход от сдачи в оперативную аренду производственного помещения, сум. 600 000 в т.ч. НДС 20% 100 000 Производственный цех площадью 200 кв. м. сдается в аренду другому предприятию, занимающемуся изготовлением дверей, окон и мебели из дерева. Минимальная ставка арендной платы по помещениям, используемым в этих целях, - 25 300 сумов в год за 1 кв. м. (п. 17 прил. №1 к решению Хокима г. Ташкента №35 от 11.01.2019 г.). Арендная плата за месяц, рассчитанная исходя из минимальных ставок, сум. (200 х 25 300 / 12) 421 667
12. Реализован деревообрабатывающий станок: - цена реализации с учетом НДС 20%, сум 4 600 000 - первоначальная стоимость, сум. 7 800 000 - начисленный износ, сум. 3 670 000 - остаточная (балансовая) стоимость, сум. 4 130 000
13. Проведена инвентаризация на 1.01.2019 г., в результате которой выявлены остатки ТМЗ, в стоимости которых учтен НДС: - материалы, сум. 15 000 000 в т.ч. НДС 20% 2 500 000 - материалы и услуги, приобретенные с НДС и включенные в стоимость остатков готовой продукции, сум. 29 520 000 в т.ч. НДС 20% 4 920 000 Вся продукция, имеющаяся на складе на 1.01.2019 г., была реализована в январе внутри республики.
14. Сумма НДС, не принятая к зачету в связи с недопоступлением валютной выручки в полном объеме в предыдущем налоговом периоде, сум. 13 680 000
15. Для определения суммы НДС, подлежащей зачету при наличии облагаемого и необлагаемого оборотов, предприятие применяет и раздельный, и пропорциональный методы. Данный порядок закреплен в учетной политике.

 

Образец заполнения форм отчетности предприятием, использующим общеустановленный порядок уплаты НДС, можно скачать по ссылке.