Рекомендации

Как отразить совокупный доход в Расчете налога на прибыль

12.02.2021
author avatar

Дильшод СУЛТАНОВ

заместитель министра финансов
author avatar

Наталья МЕМЕТОВА

эксперт «Нормы»

В рекомендации:

– совокупный доход всего;

  • доход от реализации товаров (услуг);
  • вознаграждения по кредиту;
  • доходы по договорам страхования;
  • выбытие ОС и иного имущества;
  • оперативная аренда;
  • безвозмездно полученное имущество (услуги);
  • излишки по результатам инвентаризации;
  • доходы от списания обязательств;
  • уступка права требования;
  • дивиденды;
  • проценты;
  • положительная курсовая разница;
  • финансовая аренда;
  • корректировка дохода;
  • доходы по отдельным видам операций;
  • доходы постоянных учреждений;
  • другие доходы.

 

Совокупный доход отразите  в приложении № 1 к Расчету налога на прибыль.

Совокупный доход всего

Чтобы определить совокупный доход:

1)    отразите все доходы, полученные предприятием от источников в  Узбекистане и за его пределами в течение отчетного (налогового) периода (строки 020–180 приложения № 1).

2)    суммируйте и отразите значение всего совокупного дохода за период по строке 010 приложения № 1.

Определяйте совокупный доход исходя из всех поступлений в денежной, натуральной и (или) иных формах, без учета НДС и акцизного налога .

Основанием для признания доходов являются первичные и иные документы, включая электронные, а также документы налогового учета. Например:

  • счет-фактура;
  • акт выполненных работ или услуг;
  • другие документы, подтверждающие факт отгрузки товара, оказания услуги.

Применяйте нормы Налогового кодекса  по порядку определения и признания дохода, если они отличаются от требований бухучета .

Например, предприятие получило годичный беспроцентный заем на  75 млн сум. Ставка рефинансирования на дату получения займа – 16 %. В целях налогообложения предприятие ежемесячно будет определять доход от использования беспроцентного займа на сумму 1 млн сум.  (75 млн сум х 16 % : 12 месяцев) в составе совокупного дохода .   При этом данный доход в бухгалтерском учете не отражается.

Доход от реализации товаров (услуг)

В строке 020 отразите общий доход от реализации товаров (услуг) как сумму строк 021–026, в которых укажите доходы от реализации по каждому виду деятельности.

В доход от реализации включите суммы, подлежащие получению или полученные предприятием за:

  • реализованную собственную продукцию;
  • отгруженные товары;
  • оказанные услуги.

В него также включается стоимость имущества, поступающего в счет оплаты или погашения задолженности за реализованные товары (услуги).

Внимание
Определяйте  доход  по  факту  отгрузки  товаров,  оказания  услуг,  а  не  по  факту  поступления  денег  .
Предприятие отразит доход в строках 020–021 приложения № 1 к Расчету налога на прибыль только во II квартале, когда будет документальное подтверждение оказанных услуг на 100 000 тыс. сум. за вычетом НДС.
Пример
Определение дохода на основании счета-фактуры
В I квартале предприятие получило предоплату по договору – 50 000 тыс. сум.

Во II квартале были оказаны услуги по данному договору на 115 000 тыс. сум., в том числе НДС – 15 000 тыс. сум. Доход отражен в счете-фактуре. В этом же квартале предприятие получило остаток суммы за оказанные услуги – 65 000 тыс. сум.

Предприятие отразит доход в строках 020–021 приложения № 1 к Расчету налога на прибыль только во II квартале, когда будет документальное подтверждение оказанных услуг на 100 000 тыс. сум. за вычетом НДС.

Отражайте доход от реализации товаров, услуг за вычетом:

  • налога на добавленную стоимость;
  • акцизного налога;
  • стоимости возвращенных товаров и готовой продукции;
  • скидок покупателям  с продажных цен.

Строки 020–026 заполните по данным счетов учета доходов от основной деятельности (9000). Чтобы определить доход от реализации, сложите кредитовые обороты по счетам 90109030.

Пример
Определение дохода от реализации при оказании услуг мобильной связи
Предприятие – плательщик общеустановленных налогов оказывает услуги мобильной связи. За отчетный период выручка составила 138 000 тыс. сум., в том числе НДС – 18 000 тыс. сум. и акцизный налог – 20 000 тыс. сум.

Бухгалтерский учет

Содержание хозяйственной операции

Сумма, тыс. сум.

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Отражен доход от реализации

100 000

4010

9030

Начислен акцизный налог

20 000

6410

Начислен НДС

18 000

6410

Доход от реализации (100 000 тыс. сум.) предприятие отразит на счете 9030 и в строках 020–021 приложения № 1 к Расчету налога на прибыль. 

О нюансах определения дохода от реализации в отдельных случаях см. в рекомендации «Как определиять доход от реализации в отдельных случаях».

Вознаграждения по кредиту

Доходы в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту и иным финансовым операциям) отразите  в строке 030 приложения № 1.

Данную строку заполняют кредитные, заемные, микрокредитные и иные финансовые учреждения по доходам в виде вознаграждения:

  • за обслуживание и сопровождение кредитов (займов);
  • иным финансовым операциям,  выраженным в абсолютной величине.

Например, это доходы в виде:

  • платы за обслуживание и сопровождение банком кредита;
  • комиссии банка за услуги по выдаче кредита;
  • комиссионных вознаграждений финансовому агенту за обслуживание и сопровождение факторинга.

Доходы по договорам страхования

В строке 040  приложения № 1 отражаются доходы страховых и перестраховочных организаций по договорам страхования, перестрахования.

Это суммы полученных ими страховых премий и  других доходов от оказания страховых услуг .

Выбытие основных средств и иного имущества

В строке 050 приложения № 1 отразите  доход от выбытия основных средств и иного имущества.

Как его определить и какие нюансы учесть, см. в рекомендации «Как определить доходы от выбытия основных средств и иного имущества».

Оперативная аренда

В строке 060 приложения отразите  доход, полученный от предоставления имущества во временное владение и пользование по договору оперативной аренды. Это сумма начисленных арендных поступлений, подлежащих к получению в соответствии с договором аренды, которую вы отражаете  по кредиту счета 9350 «Доходы от оперативной аренды» .

Если по условиям договора арендатор возмещает вам стоимость коммунальных услуг, электроэнергии и связи, отдельной строкой отразите в счете-фактуре суммы возмещения. Они не включаются в доход предприятия.

Пример
Учет дохода от...
lock

Полный текст документа доступен подписчикам.

Помощь