Рекомендации

Как уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму убытков прошлых лет

22.02.2021
author avatar

Дильшод СУЛТАНОВ

заместитель министра финансов
author avatar

Наталья МЕМЕТОВА

эксперт «Нормы»

В рекомендации:

– общие правила уменьшения налогооблагаемой прибыли;
– остаток неперенесенного убытка на начало периода;
– убыток за текущий год;
– налогооблагаемая прибыль;
– предельная сумма убытка, уменьшающая налогооблагаемую прибыль;
– сумма уменьшения налогооблагаемой прибыли;
– остаток неперенесенного убытка на конец периода;
– когда убытки прошлых лет не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

 

Общие правила уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму убытков прошлых лет

Если предприятие имеет убытки, вы можете уменьшать налогооблагаемую прибыль последующих налоговых периодов на их сумму.

Убыток – это превышение вычитаемых расходов над совокупным доходом .

  • Определяйте его с учетом убытков:
  • по операциям с обращающимися ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. Они признаются убытками от предпринимательской деятельности ;
  • переданных в связи с реорганизацией, пропорционально удельному весу стоимости активов, передаваемых на основании разделительного баланса, в стоимости активов реорганизуемого предприятия .

Убыток, образовавшийся до 1 января 2020 г., можно переносить на будущее в течение не более 5 лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 50 % налоговой базы текущего налогового периода .

Например, убыток, образовавшийся в 2019 году, вы можете возмещать за счет прибыли 2020–2024 годов. При этом сумма уменьшения прибыли в каждом году не должна превышать 50 %.

Убыток, образовавшийся после 1 января 2020 г., можно переносить на будущее в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 60 % налоговой базы текущего налогового периода .

Например, убыток, образовавшийся в 2020 году, вы можете возмещать за счет прибыли 2021–2030 года. При этом сумма уменьшения прибыли в каждом году не должна превышать 60 %.

Перенос убытков по отдельным операциям имеет особенности .

К ним относятся убытки, полученные:

  • от выбытия доли участия в уставном фонде другого предприятия;
  • от выбытия предпиятия как имущественного комплекса;
  • по договору доверительного управления при определении налоговой базы его учредителя либо выгодоприобретателя;
  • товарищами от участия в договоре простого товарищества;
  • от обслуживающих хозяйств;
  • по операциям с необращающимися ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

Особенности этих операций:

  • убытки можно возмещать только за счет доходов, полученных от подобных операций;
  • убытки возмещаются в течение 10 лет;
  • ограничений по сумме уменьшения дохода нет. То есть убыток может возмещаться за счет всей суммы дохода по подобным операциям.

Например, предприятие в 2020 году получило убыток от обслуживающего хозяйства. Оно может возместить убыток за счет прибыли этого хозяйства в течение 2021–2030 годов.

Уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму убытков предыдущих налоговых периодов автоматически отражается в строке 060 приложения № 3 к Расчету налога на прибыль. Для определения суммы уменьшения заполните приложение № 7 к Расчету.

Не отражайте в приложении № 7 убытки по отдельным операциям, приведенным выше. Отразите их в приложении № 8 к Расчету.

Информацию по убыткам отражайте только при заполнении Расчета налога на прибыль за отчетный год. Это означает, что только по итогу отчетного года:

  • определяется убыток текущего года;
  • уменьшается прибыль на убытки прошлых лет.

Рассмотрим заполнение приложения № 7 поэтапно.

Ш а г 1. Остаток неперенесенного убытка на начало периода

В строке 010 приложения № 7 отразите остаток неперенесенного убытка на начало текущего отчетного периода – всего (строка 010) и в разрезе лет (строки 0101–0110).

Значения строк должны соответствовать значениям остатков неперенесенных убытков на конец предыдущего налогового периода (строки 0601–0610).

В...

lock

Полный текст документа доступен подписчикам.

Помощь