Как учесть доначисление НДС при реализации импортных товаров (позиция МФ)

Бурные обсуждения в соцсетях и Телеграм-каналах вызвал вопрос доначисления НДС на сумму положительной разницы между стоимостью, от которой уплачен НДС в бюджет при импорте товаров, и стоимостью, по которой эти товары реализованы. Мы уже писали об этом тут, сопоставляя позиции самих налоговых органов по данному вопросу. Является ли такой расход предприятия-импортера вычитаемым при исчислении налога на прибыль? Своим мнением по этому вопросу с buxgalter.uz поделился заместитель министра финансов Дильшод СУЛТАНОВ.

– При импорте товаров таможенный орган рассчитывает таможенную стоимость товара, которая может быть больше стоимости товара по контракту (инвойсу). Таможенная стоимость применяется для расчета таможенных платежей: пошлины, НДС и других. В учете предприятия-импортера товары учитываются исходя из стоимости поставки (порядок определения стоимости товаров предусмотрен НСБУ №4). Цена реализации товара зависит от конъюнктуры рынка. Т.е. выручка от реализации может быть и ниже таможенной стоимости товара.

В этом случае НДС, полученный от покупателя и указанный в счете-фактуре при реализации, будет ниже НДС, уплаченного на таможне. Возникает положительная разница между суммой НДС, фактически уплаченной в бюджет при импорте товаров, и суммой НДС, исчисленной исходя из примененной сторонами сделки цены реализации этих товаров. Относится ли эта разница на затраты, признаваемые экономически оправданными и подлежащие вычету из совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Разберемся сначала с НДС

В налоговую базу по НДС при импорте товаров включаются :

• таможенная стоимость товаров;
• акцизный налог, если ввозятся подакцизные товары;
• таможенная пошлина.

Таможенная стоимость товара, ввозимого на таможенную территорию, определяется одним из методов, предусмотренных Таможенным кодексом, и используется в целях начисления таможенных платежей  .

В зачет по импортированным товарам относится фактически уплаченная сумма НДС .

Вместе с тем, при реализации ввезенных (импортированных) товаров налоговая база по НДС не может быть ниже стоимости, от которой исчислен налог, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров .

Как это учитывается при расчете налога на прибыль

При определении налоговой базы по налогу на прибыль юрлиц – налоговых резидентов из их совокупного дохода вычитаются все расходы, связанные с получением дохода, кроме не подлежащих вычету .

Расходами, связанными с получением дохода, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком как в Узбекистане, так и за его пределами в течение отчетного периода (а в случаях, предусмотренных ст. ст. 333–336 НК, – убытки).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Экономически оправданными затратами признаются любые затраты при условии, что они соответствуют хотя бы одному из следующих условий:

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности, и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована;

3) вытекают из положений законодательства.

Возникающая положительная разница между суммой НДС, фактически уплаченной в бюджет при импорте товаров, и суммой НДС, исчисленной исходя из примененной сторонами сделки цены реализации этих товаров, относится на расходы предприятия (счет 9430). Причем эта разница является вычитаемым расходом, так как соответствует базовым принципам отнесения расходов на вычеты при расчете налога на прибыль, изложенным в ст. 305 НК. Этот расход:

• произведен в целях осуществления деятельности, связанной с получением дохода;
• документально подтвержден (ГТД, инвойс и т.д.);
• вытекает из положений законодательства .