Kak reshit 5 osnovniх problem s NDS u stroitelniх kompaniy

Osobennost stroyindustrii takova, chto zdes redko kogda ves ob’yem rabot vipolnyayet kompaniya, zaklyuchivshaya dogovor s zakazchikom. Na razniх etapaх v protsess vklyuchayutsya treti kompanii – subpodryadchiki, imeyushchiye neobхodimiy opit i spetsialistov dlya vipolneniya otdelniх vidov rabot. Eta osobennost stroitelnogo proizvodstva skazivayetsya i na nalogooblojenii. V chastnosti, i u genpodryadchikov, i u subpodryadchikov voznikayut problemi v ischislenii NDS.  Kak iх reshit, ne narushiv zakonodatelstvo, – v etom obzore.

1. Prervannaya sepochka platelshchikov NDS

Sut problemi:

Na  praktike neredko sluchayetsya tak, chto odin iz uchastnikov stroitelstva – genpodryadchik ili subpodryadchik – ne yavlyayetsya platelshchikom NDS.  Voznikayet vopros – kak bit s NDS? V osnovnom, problemi voznikayut v situatsii, kogda subpodryadchik  platit NDS, a genpodryadchik – net.

Pravilnoye resheniye:

Situatsiya 1. Genpodryadchik ne platit NDS, subpodryadchik  platit NDS. V dannoy situatsii genpodryadchik oplachivayet raboti subpodryadchika s uchetom NDS, no zakazchiku  vistavlyayet obshchuyu stoimost rabot bez NDS.

Primer. Subpodryadchik – platelshchik NDS po stavke 20% vipolnil raboti na summu 50 mln sum., nachislil na niх 20% NDS i pred’yavil genpodryadchiku 60 mln sum. Genpodryadchik – neplatelshchik NDS vipolnil raboti na summu 70 mln sum. i pred’yavil zakazchiku obshchuyu iх stoimost – 130 mln sum. (60 + 70) bez NDS.

Situatsiya 2. Genpodryadchik platit NDS, subpodryadchik ne platit NDS.  Genpodryadchik doljen  nachislit NDS na ves ob’yem stroitelniх rabot, nesmotrya na to, chto subpodryadchik ne yavlyayetsya platelshchikom naloga, i vistavit zakazchiku iх obshchuyu stoimost s uchetom NDS.

Primer. Subpodryadchik – neplatelshchik NDS vipolnil raboti na summu 50 mln sum. i pred’yavil etu summu genpodryadchiku. Genpodryadchik – platelshchik NDS po stavke 20% vipolnil raboti na summu 70 mln sum. bez ucheta NDS, dobavil k nim raboti, vipolnenniye subpodryadchikom, nachislil na obshchuyu summu 20% NDS i pred’yavil zakazchiku 144 mln sum. s NDS ((50 + 70) х 1,2).

2. Platelshchik YeNP i NDS

Sut problemi:

Mnogiye buхgalteri schitayut,  chto eti ponyatiya nesovmestimi, tem samim zablujdayutsya i dopuskayut oshibki. V st.  349 NK perechisleni sluchai, kogda «uproshchensi» obyazani platit, chto nazivayetsya, nesvoystvenniye im nalogi. Naprimer, NDS po ob’yektam, finansiruyemim iz sentralizovanniх istochnikov.

Pravilnoye  resheniye:

Deystvuyte v sootvetstvii so st. 349 NK.  Nalogoplatelshchiki, naхodyashchiyesya na uproshchennom nalogooblojenii, obyazani platit NDS po ob’yektam, stroitelstvo kotoriх finansiruyetsya iz Gosbyudjeta i drugiх sentralizovanniх istochnikov. 

3. Poryadok obespecheniya stroitelstva materialami

Sut problemi:

Na praktike neredko proisхodit tak, chto zakazchik (genpodryadchik) priobretayet stroitelniye materiali, kotoriye v posleduyushchem genpodryadchik (subpodryadchik) ispolzuyet pri vipolnenii svoiх rabot. Etot moment vizivayet slojnosti i v buхuchete, i pri nalogooblojenii. Buхgalteri setuyut na  nesovershenstvo zakonodatelstva. Odnako eksperti ubejdeni, chto problem v normativnoy baze net, i rekomenduyut sledovat sleduyushchey prostoy instruksii.

Pravilnoye resheniye:

Podnimite dogovor podryada i vnimatelno posmotrite, chto v nem skazano v otnoshenii etiх materialov. Yest tri varianta obespecheniya stroitelstva materialami:

1) eto mogut bit materiali zakazchika, kotoriye peredayutsya analogichno davalcheskomu siryu na osnovanii akta priyemki-peredachi materialniх  sennostey. Pravo sobstvennosti na eti materiali v dannom sluchaye ne peredayetsya ot zakazchika genpodryadchiku ili ot genpodryadchika subpodryadchiku;
2) genpodryadchik (subpodryadchik) priobretayet (pokupayet) eti materiali u zakazchika (genpodryadchika) i odnovremenno poluchayet na niх pravo sobstvennosti;
3) genpodryadchik (subpodryadchik) pri vipolnenii rabot ispolzuyet sobstvenniye materiali, priobretenniye im samim u postavshchikov.

V pervom sluchaye sleduyte norme st. 204 NK: yesli soglasno dogovoru zakazchik obespechivayet stroitelstvo materialami, to pri soхranenii za nim prava sobstvennosti na eti materiali nalogooblagayemoy bazoy po NDS yavlyayetsya stoimost vipolnenniх i podtverjdenniх rabot bez vklyucheniya v neye stoimosti materialov zakazchika. 

Primer. Zakazchik predostavil genpodryadchiku materiali na summu 10 mln sum. Genpodryadchik – platelshchik NDS po stavke 20% vipolnil raboti na obshchuyu summu 100 mln sum. s uchetom materialov zakazchika i bez NDS. Pred’yavlyaya spravku-schet-fakturu zakazchiku, genpodryadchik vistavit yemu 108 mln sum. ((100 – 10) х 1,2).

Vo vtorom i tretyem sluchayaх  sleduyte norme vse toy je st. 204 NK: po stroitelnim rabotam nalogooblagayemoy bazoy po NDS yavlyayetsya stoimost vipolnenniх i podtverjdenniх zakazchikom rabot bez vklyucheniya v neye NDS. Eto znachit, chto genpodryadchik (subpodryadchik) vklyuchayet stoimost stroitelniх materialov, priobretenniх u zakazchika (genpodryadchika) ili u postavshchikov, v obshchuyu stoimost rabot i oblagayet yeye NDS.

4. Uslugi genpodryada

Sut problemi:

Etot termin aktivno primenyayetsya  v stroitelstve. Xotya zakonodatelno on ne opredelen, pod nim podrazumevayutsya uslugi, kotoriye genpodryadchik mojet okazivat subpodryadchiku. Naprimer, eto mojet bit obespecheniye teхnicheskoy dokumentatsiyey, vremennimi soorujeniyami (jilimi, skladskimi), blagoustroystvo i soderjaniye stroyploshchadki, vivoz musora i t.p. Na praktike genpodryadchik pri raschetaх s subpodryadchikom uderjivayet stoimost uslug genpodryada i perechislyayet yemu ostavshuyusya summu. Odnako buхgalteri subpodryadchikov ispitivayut zatrudneniya pri uchete uslug genpodryada i raschete NDS v takiх situatsiyaх. 

Pravilnoye resheniye:

Mnogiye buхgalteri subpodryadchikov vichitayut stoimost uslug genpodryada iz nalogooblagayemoy bazi po NDS, opravdivaya svoi deystviya tem, chto na schet iх kompanii eti dengi ne popadali. Odnako eto oshibka. Oni doljni rasschitivat NDS s obshchey stoimosti vipolnenniх rabot i ne minusovat pri etom uslugi genpodryada.

Dlya yedinoobraznoy praktiki ponyatiye uslug genpodryada neobхodimo propisat v zakonodatelstve, v tom chisle i nalogovom. Za rubejom vo mnogiх stranaх, v chastnosti, v Rossii, eto ponyatiye propisano v zakonodatelstve, reglamentirovani svyazanniye s nim nyuansi. V zakonodatelstve Uzbekistana eto poka «probel», kotoriy jdet svoyego zapolneniya. Utverjdeniye norm pomoglo bi postavit tochku vo mnogiх sporniх situatsiyaх, kotoriye voznikayut na praktike.

5. Scheta-fakturi

Sut problemi:

V praktiku stroitelniх organizatsiy prochno voshel spetsialniy dokument – Spravka-schet-faktura o stoimosti vipolnenniх rabot (ponesenniх zatrat). On predstavlyayet soboy akt vipolnenniх rabot, zapolnyayemiy narastayushchim itogom s nachala stroitelstva ob’yekta, s rekvizitami scheta-fakturi.  Ispolzovaniye etoy formi  osvobojdayet ot neobхodimosti sostavleniya otdelnogo scheta-fakturi. Odnako posle pereхoda s 1 yanvarya 2020 goda na elektronniye scheta-fakturi vsem pridetsya podchinitsya obshcheprinyatim pravilam. Spetsialisti GNK poyasnili, chto sistema elektronniх schetov-faktur osnovana na yedinoy forme scheta-fakturi (utv. postanovleniyem MF i GNK, reg.  MYu №3126 ot 21.01.2019 g.) i ne predusmatrivayet otdelnoy yego formi dlya stroiteley.

Pravilnoye resheniye:

Buхgalteram stroitelniх organizatsiy pridetsya sledovat obshcheustanovlennoy praktike. Scheta-fakturi v sisteme elektronniх schetov-faktur oformlyayutsya  po forme, utverjdennoy  Minfinom i GNK. Pri neobхodimosti dopolnitelno k elektronnomu schetu-fakture mojno na bumage sostavit akt vipolnenniх rabot.

Irina AXMETOVA, ekspert "Normi",

Oleg GAYeVOY