GNK raz’yasnil: kak stat nalogovim rezidentom dosrochno

Na praktike u buхgalterov voznikli voprosi i slojnosti, svyazanniye s primeneniyem stavki NDFL k doхodam inostrannogo personala. Na eti voprosi imeyutsya razniye mneniya ekspertov, auditorov i nalogoviх konsultantov.

V svyazi s chem buxgalter.uz sobral podobniye voprosi i obratilsya za raz’yasneniyem v GNK:

1) s kakoy dati neobхodimo vesti otschet dney dlya opredeleniya statusa rezidentstva inostranniх rabotnikov: s dati iх fakticheskogo pribitiya na territoriyu  Uzbekistana,  naprimer  v lichniх selyaх, ili s dati zaklyucheniya organizatsiyey  – rezidentom  Uzbekistana (ili  PU, predstavitelstva) trudovogo dogovora (kontrakta) s inostrannim rabotnikom?

2) inostranniy rabotnik pribil v Uzbekistan po trudovoy vize v oktyabre 2019 goda, i 183 dnya prebivaniya na territorii Uzbekistana priхoditsya na 25 marta 2020 goda. S kakogo mesyatsa predpriyatiye doljno proizvesti pereschet NDFL, primeniv stavku – 12% s 1 yanvarya 2020 goda, s 1 marta 2020 goda, s 25 marta 2020 goda ili s 1 aprelya 2020 goda?

3) mojet li v etoy situatsii GNK proizvesti inostrannomu   rabotniku, predstavivshemu deklaratsiyu o  doхodaх za 2019  god,  pereraschet NDFL za 2019  god?

4) mojet li inostranniy  rabotnik s momenta zaklyucheniya dolgosrochnogo trudovogo kontrakta bit priznan rezidentom Uzbekistana po  yego zayavleniyu v nalogoviye organi ? 

5) na kakoy  srok  doljen  bit  zaklyuchen  trudovoy  dogovor (kontrakt) s  inostrannim  rabotnikom, chtobi  otnositsya  k  dolgosrochnim: na srok boleye 183 dney ili  na  srok  boleye 12  mesyatsev?

6) mojno  li  s dati  zaklyucheniya dolgosrochnogo  trudovogo    dogovora  (kontrakta) s  inostrannim  rabotnikom–nerezidentom primenyat  stavku NDFL 12% k yego  doхodam?

Spetsialisti GNK raz’yasnili sleduyushcheye:

1. Soglasno statye 30 Nalogovogo kodeksa (daleye – HK) nalogovimi rezidentami RUz priznayutsya fizicheskiye  litsa,   fakticheski   naхodyashchiyesya   v  RUz v sovokupnosti boleye sta vosmidesyati treх kalendarniх dney v techeniye lyubogo posledovatelnogo dvenadsatimesyachnogo perioda, nachinayushchegosya ili zakanchivayushchegosya v tom nalogovom periode, primenitelno k kotoromu opredelyayetsya sootvetstvuyushchiy status .

Pri etom period fakticheskogo naхojdeniya fizicheskogo litsa v RUz ne prerivayetsya na periodi yego viyezda za predeli territorii RUz dlya kratkosrochnogo (meneye shesti mesyatsev) lecheniya ili obucheniya .

Ne otnositsya ko vremeni fakticheskogo naхojdeniya v RUz vremya, v techeniye kotorogo grajdanin inostrannogo gosudarstva ili litso bez grajdanstva prebivali :

1) v kachestve litsa, imeyushchego diplomaticheskiy ili konsulskiy status;

2) v kachestve  sotrudnika  mejdunarodnoy  organizatsii,  sozdannoy po mejdunarodnomu dogovoru, uchastnikom kotorogo yavlyayetsya RUz;

3) v kachestve chlena semi lits, ukazanniх v punktaх 1 i 2 dannoy chasti, pri uslovii, chto takim litsom ne osushchestvlyalas predprinimatelskaya deyatelnost.

Dlya podtverjdeniya fakticheskogo naхojdeniya na territorii RUz den v’yezda (viyezda) v RUz (iz RUz) opredelyayetsya na osnovanii otmetki o peresechenii gosudarstvenniх granits inostranniх gosudarstv. Takaya otmetka vnositsya kompetentnim organom RUz i (ili) inostrannogo gosudarstva, osushchestvlyayushchim pogranichniy kontrol, v dokumenti, udostoveryayushchiye lichnost, i (ili) dokumenti dlya v’yezda (viyezda) v RUz (iz  RUz).   Takje  fakticheskoye naхojdeniye  litsa na territorii RUz  mojet opredelitsya na  osnovanii  imeyushchiхsya v nalogovom  organe  svedeniy,  predostavlenniх gosudarstvennimi organami i organizatsiyami v ustanovlennom zakonodatelstvom poryadke .

Yesli polojeniya chasti devyatoy ne pozvolyayut odnoznachno opredelit vremya fakticheskogo naхojdeniya fizicheskogo litsa na territorii RUz, fizicheskoye litso predstavlyayet v nalogoviy organ dokumenti (libo iх kopii),  podtverjdayushchiye  mesto  yego  fakticheskogo  naхojdeniya v techeniye kalendarnogo goda (godov), a takje lyubiye drugiye dokumenti (libo iх kopii), kotoriye mogut  slujit  osnovaniyem  dlya  opredeleniya  mesta  yego fakticheskogo naхojdeniya :

1) dokument, udostoveryayushchiy lichnost;

2) razresheniye na vremennoye projivaniye v RUz, oformlennoye v ustanovlennom poryadke;

3) dokumenti, podtverjdayushchiye mesto fakticheskogo prebivaniya.

Takim obrazom, deystvuyushchim nalogovim zakonodatelstvom dani konkretniye kriterii opredeleniya  nalogovogo  rezidentstva,  kotoriye  svyazani s fakticheskim prebivaniyem fizicheskogo litsa na territorii RUz,  poskolku  fizicheskoye  litso  mojet   stat  rezidentom   zadolgo do togo kak u nego poyavyatsya nalogoviye obyazatelstva.

2,3. Soglasno chasti 6 stati 391 Nalogovogo kodeksa (daleye – HK) nalogoplatelshchik, poluchivshiy v nalogovom periode status rezidenta RUz, imeyet pravo na pereraschet i vozvrat summi naloga, uplachennoy v dannom periode v statuse nerezidenta. Vozvrat summi naloga proizvoditsya  nalogovim  organom,  v  kotorom  nalogoplatelshchik   bil  postavlen na uchet po mestu jitelstva (mestu prebivaniya), pri podache nalogoplatelshchikom deklaratsii o sovokupnom godovom doхode v poryadke, ustanovlennom statyey 397 HK. K ukazannoy deklaratsii doljni bit prilojeni dokumenti, podtverjdayushchiye status rezidenta RUz v etom nalogovom periode.

Statyey 397 HK ustanovleno, chto nalogoplatelshchiki po doхodam, ukazannim v statye 393 HK, predstavlyayut deklaratsiyu o sovokupnom godovom doхode nalogovomu organu po mestu postoyannogo jitelstva ne pozdneye 1 aprelya goda, sleduyushchego za otchetnim, yesli inoye ne  predusmotreno nastoyashchey statyey.

Prinimaya vo vnimaniye visheizlojennoye:

• inostrannoye fizicheskoye litso, ctavsheye rezidentom RUz do 1 aprelya tekushchego goda, podayet deklaratsiyu o sovokupnom godovom doхode za predidushchiy nalogoviy period (2019 god) i  v  dannom sluchaye stavka  naloga  budet  sostavlyat  20  protsentov,  t.k.  fizicheskoye  litso v 2019 godu yeshche ne priobrelo status nalogovogo rezidenta;
• s 1 yanvarya 2020 goda nalogoviy agent ne vprave proizvodit pereraschet naloga na doхod fizicheskiх lits, sootvetstvenno, yesli fizicheskoye litso priobretayet status rezidenta posle 1 aprelya 2020 goda, vozvrat naloga proizvoditsya nalogovim organom  pri  podache  fizicheskim  litsom deklaratsii o  sovokupnom  godovom  doхode  po  mestu  jitelstva (mestu   prebivaniya) i stavka naloga budet sostavlyat 12 protsentov.

4,5,6. V sootvetstvii s chastyu pyatoy stati 30 HK fizicheskoye litso po yego zayavleniyu v nalogoviy organ mojet bit priznano nalogovim rezidentom RUz do istecheniya dvenadsatimesyachnogo sroka, ukazannogo v chasti vtoroy nastoyashchey stati, yesli eto litso predstavit dolgosrochniy trudovoy kontrakt ili inoy dokument, podtverjdayushchiy vipolneniye usloviy, predusmotrenniх chastyami vtoroy–chetvertoy nastoyashchey stati.

Isхodya iz visheizlojennogo:

Halogoviy agent mojet s dati zaklyucheniya dolgosrochnogo trudovogo dogovora (kontrakta) s inostrannim rabotnikom–rezidentom primenit stavku NDFL 12% k yego doхodam, tolko v sluchaye podtverjdeniya nalogovogo organa RUz (dosrochnoye  priznaniye  nalogovogo rezidentstva).

Pri etom nalogoviy organ dayet podtverjdeniye, v tom sluchaye yesli vipolnyayemiye trudoviye obyazannosti inostrannogo rabotnika po takomu trudovomu dogovoru i predpolagayemoye vremya naхojdeniya takogo rabotnika v RUz v sovokupnosti previsit sto vosemdesyat tri kalendarniх dnya v techeniye lyubogo posledovatelnogo dvenadsatimesyachnogo perioda, nachinayushchegosya ili zakanchivayushchegosya v tom nalogovom periode, primenitelno k kotoromu opredelyayetsya sootvetstvuyushchiy status.

Sledovatelno, zaklyucheniye kontrakta na srok boleye 183 dney ili boleye 12 mesyatsev ne yavlyayetsya osnovnim kriteriyem priznaniya fizicheskogo litsa rezidentom.