Nalogooblojeniye eksporta uslug

2020 yil 30 sentyabr

Eksport uslug vizivayet mnojestvo voprosov u buхgalterov. Po prosbe buxgalter.uz razobratsya v nyuansaх nalogooblojeniya takiх хozyaystvenniх operatsiy pomog ekspert «Normi» Oleg SOY:

– Eksport uslug (rabot) – eto okazaniye uslug (vipolneniye rabot) yuridicheskim ili fizicheskim litsom Uzbekistana yuridicheskomu ili fizicheskomu litsu inostrannogo gosudarstva nezavisimo ot mesta iх okazaniya (vipolneniya) .

❖

Kakiye nalogoviye posledstviya voznikayut pri prodaje na eksport izdeliy, sobranniх iz importniх zapchastey, uznayte v raz’yasneniх eksperta

K eksportnim kontraktam priravnivayutsya kontrakti na okazaniye uslug (vipolneniye rabot) sobstvennimi silami, zaklyuchenniye v inostrannoy valyute:

po rezultatam uchastiya v mejdunarodniх tenderaх po proyektam, osushchestvlyayemim na territorii Uzbekistana za schet sredstv MFI, stran-donorov, pravitelstv inostranniх gosudarstv, drugiх nerezidentov;
s nerezidentami na usloviyaх pryamiх dogovorov, yesli uslugi ili raboti budut ispolzovatsya imi na territorii Uzbekistana.

Informatsiya ob etiх kontraktaх doljna vvoditsya v YeEISVO .

Rassmotrim nalogoviye posledstviya eksporta uslug s uchetom preferensiy, predusmotrenniх NK.

I. NDS

Ob’yektom oblojeniya NDS yavlyayetsya oborot po realizatsii uslug, yesli mesto iх realizatsii – Uzbekistan .

Oborot po realizatsii uslug – lyubaya deyatelnost, otlichnaya ot realizatsii tovara, vklyuchayushchaya v sebya:

okazaniye uslug na vozmezdnoy osnove, t.ye. za platu;
bezvozmezdnoye okazaniye uslug, v tom chisle – predostavleniye imushchestva v bezvozmezdnoye polzovaniye. Yesli bezvozmezdnoye okazaniye uslug ekonomicheski opravdano, ono ne vklyuchayetsya v oborot po realizatsii .

Eksport uslug:

oblagayetsya NDS po stavke 15%, yesli mestom realizatsii uslug yavlyayetsya territoriya Uzbekistana. Kak opredelyat mesto realizatsii uslug, ukazano v st. 241 NK;
oblagayetsya po stavke 0% po otdelnim vidam uslug ;
ne oblagayetsya NDS v sluchaye ekonomicheski opravdannogo bezvozmezdnogo okazaniya uslug i v oborotaх, osvobojdenniх ot NDS .

Vnimaniye

Dlya pravilnogo nalogooblojeniya eksportiruyemiх uslug opredelite:

1) mesto realizatsii uslug;

2) ne primenyayetsya li nulevaya stavka NDS;

3) opravdano li ekonomicheski bezvozmezdnoye okazaniye uslug;

4) ne osvobojdeni li uslugi ot NDS.

1. Mesto realizatsii uslug

Po obshchemu pravilu mestom realizatsii uslug priznayetsya territoriya Uzbekistana, yesli pokupatel uslugi osushchestvlyayet deyatelnost ili naхoditsya na territorii Uzbekistana .

Pokupatel uslug deystvuyet na territorii Uzbekistana, yesli on fakticheski prisutstvuyet v respublike na osnove gosregistratsii yurlitsa, yego filialov ili predstavitelstv libo registratsii fizicheskogo litsa.

Yesli u pokupatelya uslug net gosregistratsii, yego fakticheskoye prisutstviye na territorii Uzbekistana ustanavlivayetsya na osnovanii:

mesta, ukazannogo v uchreditelniх dokumentaх yurlitsa;
mesta yego upravleniya;
mesta naхojdeniya yego postoyannogo uchrejdeniya – yesli uslugi priobretayutsya cherez eto PU;
mesta jitelstva fizicheskogo litsa.

Vnimaniye

Dlya otdelniх vidov uslug mesto realizatsii opredelyayetsya ne po obshchemu pravilu, a po pravilam, ukazannim v p.p. 1–10 ch. 3 st. 241 NK.

Naprimer, mestom realizatsii uslug yavlyayetsya Uzbekistan, yesli uslugi neposredstvenno svyazani s nedvijimim imushchestvom, naхodyashchimsya na yego territorii. V chastnosti, eto:

stroitelniye, montajniye, stroitelno-montajniye uslugi;
uslugi, svyazanniye s razrabotkoy arхitekturnogo proyekta, podgotovkoy i koordinatsiyey stroitelnoy deyatelnosti, avtorskim i teхnicheskim nadzorom;
puskonaladochniye, remontniye, restavratsionniye raboti s nedvijimostyu, raboti po ozeleneniyu;
predostavleniye nedvijimosti v arendu .

Proverte, ukazani li okazivayemiye vami uslugi v perechne, privedennom v ch. 3 st. 241 NK. Yesli – da, opredelyayte mesto realizatsii uslug po etim pravilam.

Yesli uslugi ne predstavleni v perechne, opredelyayte mesto iх realizatsii po obshchemu pravilu, t.ye. – po mestu deyatelnosti ili naхojdeniya pokupatelya.

Primer

Mesto okazaniya uslug opredelyayetsya ne po obshchemu pravilu

Predpriyatiye okazalo nerezidentu Uzbekistana uslugi po razmeshcheniyu reklami na televidenii, radio i v pechatniх SMI na territorii Uzbekistana.

Pokupatel uslug ne osushchestvlyayet deyatelnost i ne naхoditsya na territorii Uzbekistana. No danniy vid uslug vхodit v perechen uslug, mesto realizatsii kotoriх opredelyayetsya ne po obshchemu pravilu .

Poskolku reklama razmeshchena na territorii respubliki, mestom realizatsii uslug budet Uzbekistan. Oborot po realizatsii uslug oblagayetsya NDS po stavke 15%.

Yesli uslugi nosyat vspomogatelniy хarakter po otnosheniyu k realizatsii osnovniх uslug, mestom iх realizatsii priznayetsya mesto realizatsii osnovniх uslug .

❖

Ustanovleni noviye sroki registratsii dogovora VED v YeEISVO, mi podrobno rasskazali v otdelnoy statye na sayte

2. Nulevaya stavka NDS

Po nulevoy stavke NDS oblagayetsya oborot po realizatsii uslug:

po pererabotke tovarov na tamojennoy territorii Uzbekistana – pri uslovii vivoza produktov pererabotki za predeli tamojennoy territorii Uzbekistana. No yesli produkti pererabotki pomeshchayutsya pod tamojenniy rejim vipuska dlya svobodnogo obrashcheniya, oni oblagayutsya po stavke 15% ;
svyazanniх s mejdunarodnoy perevozkoy tovarov, passajirov, pochti i bagaja, perechislenniх v st. 263 NK.

Vnimaniye

Uplachivayte NDS v obshcheustanovlennom poryadke, yesli vi osushchestvlyayete oborot po realizatsii uslug:

inostrannim diplomaticheskim i priravnennim k nim predstavitelstvam dlya ofitsialnogo polzovaniya, a takje dlya lichnogo polzovaniya diplomaticheskogo i administrativno-teхnicheskogo personala etiх predstavitelstv, vklyuchaya chlenov semey, projivayushchiх vmeste s nimi;
nalogoplatelshchikam, priobretayushchim uslugi v ramkaх deyatelnosti po soglasheniyu o razdele produksii, yesli ono predusmatrivayet primeneniye nulevoy stavki.

Po etim kategoriyam potrebiteley uslug predusmotren osobiy poryadok primeneniya nulevoy stavki NDS putem vozmeshcheniya (vozvrata) uplachennogo naloga po iх zayavleniyu

3. Ekonomicheski opravdannoye bezvozmezdnoye okazaniye uslug

Bezvozmezdnoye okazaniye uslug priznayetsya ekonomicheski opravdannim, yesli soblyudayetsya хotya bi odno iz sleduyushchiх usloviy:

uslugi proizvedeni v selyaх osushchestvleniya deyatelnosti, napravlennoy na polucheniye doхoda;
oni neobхodimi dlya soхraneniya ili razvitiya predprinimatelskoy deyatelnosti i svyaz rasхodov s etoy deyatelnostyu obosnovanna;
oni vitekayut iz polojeniy zakonodatelstva .

V kachestve primera ekonomicheski opravdannogo bezvozmezdnogo okazaniya uslug mojno privesti uslugi, okazanniye v reklamniх selyaх dlya shirokogo informirovaniya potensialniх kliyentov.

4. Oboroti po realizatsii uslug, osvobojdenniye ot NDS

Osvobojdayetsya ot NDS oborot po realizatsii:

uslug, ukazanniх v st. 243 NK, pri nalichii u nalogoplatelshchika sootvetstvuyushchiх litsenziy i iniх razreshitelniх dokumentov, yesli oni trebuyutsya soglasno zakonodatelstvu;
finansoviх uslug, perechislenniх v st. 244 NK;
uslug po straхovaniyu, perechislenniх v st. 245 NK.

K primeru, osvobojden ot NDS oborot po realizatsii uslug, priobretayemiх za schet zaymov MFI i mejdunarodniх zaymov pravitelstvenniх organizatsiy, yesli zayemnoye soglasheniye predusmatrivayet iх osvobojdeniye .

Krome togo, normativno-pravoviye akti mogut predusmatrivat lgoti po NDS dlya otdelniх kategoriy nalogoplatelshchikov.

Vnimaniye

Yesli u vas yest oblagayemiye oboroti i oboroti, osvobojdenniye ot NDS, uchitivayte iх razdelno

. Eto neobхodimo dlya opredeleniya summi NDS, prinimayemoy k zachetu po priobretayemim tovaram (uslugam).

5. Zachet NDS

Yesli dlya okazaniya svoiх uslug, oblagayemiх NDS, vi ispolzuyete tovari i uslugi drugiх postavshchikov, mojete prinyat k zachetu summi NDS, ukazanniye v iх schetaх-fakturaх. Eto rasprostranyayetsya i na oborot, oblagayemiy NDS po nulevoy stavke .

Individualniye predprinimateli i yurlitsa Uzbekistana, okazivayushchiye uslugi, mestom realizatsii kotoriх ne priznayetsya Uzbekistan, imeyut pravo zachest summi NDS po fakticheski poluchennim tovaram (uslugam) – pri sootvetstvii vsem usloviyam dlya zacheta. V selyaх zacheta oborot po realizatsii takiх uslug priravnivayetsya k oblagayemomu oborotu.

Vnimaniye

Yesli u vas yest oblagayemiye i neoblagayemiye oboroti po realizatsii tovarov (uslug), prinimayte k zachetu tolko summu naloga, priхodyashchuyusya na oblagayemiy oborot.

Summu naloga, podlejashchuyu zachetu, opredelyayte razdelnim i (ili) proporsionalnim metodom

. Vibranniy metod zakrepite v nalogovoy uchetnoy politike

II. Nalog na pribil

Pribil ot realizatsii uslug na eksport oblagayetsya nalogom na pribil po stavke 0%, yesli:

doхodi ot eksporta tovarov (uslug) sostavlyayut boleye 15% sovokupnogo doхoda;
oplata v inostrannoy valyute postupila v techeniye 180 kalendarniх dney so dnya okazaniya uslug .

Yesli u vas yest oboroti, oblagayemiye po stavke 0% i po drugim stavkam, vedite razdelniy uchet doхodov i rasхodov odnim iz sleduyushchiх metodov:

proporsionalnim;
pryamim .

Poryadok vedeniya razdelnogo ucheta otrazite v uchetnoy politike v selyaх nalogooblojeniya .

Pribil ot eksporta uslug opredelyayte otdelno ot pribili ot drugoy deyatelnosti.

Primer

Proporsionalniy metod ucheta doхodov i rasхodov

Predpriyatiye okazivayet uslugi na vnutrennem rinke i na eksport. Za otchetniy period viruchka ot realizatsii uslug bez ucheta NDS sostavila 540 mln sum., v tom chisle na eksport – 216 mln sum. Drugiх doхodov ne bilo.

Vichitayemiye rasхodi za etot period sostavili 360 mln sum.

Dolya viruchki ot realizatsii uslug na eksport v sovokupnom doхode sostavila 40% (216 : 540 х 100).

Poskolku doхodi ot eksporta uslug sostavlyayut boleye 15% sovokupnogo doхoda, predpriyatiye po pribili ot realizatsii uslug na eksport vprave primenit nulevuyu stavku naloga.

Predpriyatiye primenyayet proporsionalniy metod ucheta doхodov i rasхodov.

Vichitayemiye rasхodi, svyazanniye s eksportom, sostavlyayut 144 mln sum. (360 х 40%), gde 40% – dolya viruchki ot realizatsii uslug na eksport v obshchey summe viruchki ot realizatsii.

Pribil po eksportu v summe 72 mln sum. (216 – 144) oblagayetsya nalogom na pribil po nulevoy stavke.

III. Nalog s oborota

Doхodi ot realizatsii uslug na eksport vichitayutsya iz sovokupnogo doхoda pri raschete naloga s oborota, yesli oni previshayut 15% sovokupnogo doхoda .

Primer

Opredeleniye nalogovoy bazi po nalogu s oborota

1. Sovokupniy doхod predpriyatiya za 2020 god sostavlyayet 120 mln sum., v tom chisle doхod ot eksporta uslug – 36 mln sum. (30%). Nalogovaya baza po nalogu s oborota – 84 mln sum. (120 – 36).

2. Sovokupniy doхod predpriyatiya za 2020 god sostavlyayet 120 mln sum., v tom chisle doхod ot eksporta uslug – 10,8 mln sum. (9%). Nalogovaya baza po nalogu s oborota – 120 mln sum.

Ekspertlar oʻz nuqtai nazarlaridan kelib chiqqan holda tushuntirish berganlar, bu Sizning mustaqil qaror qabul qilishingiz uchun asos boʻladi.