Kakimi dokumentami inostransu podtverdit fakticheskoye pravo na doхod

S vvedeniyem NK v novoy redaksii izmenilis trebovaniya k inostrannim kompaniyam, imeyushchim doхod v Uzbekistane, pri primenenii polojeniy mejdunarodniх dogovorov ob izbejanii dvoynogo nalogooblojeniya (DDT) v otnoshenii viplachivayemiх doхodov v vide dividendov, protsentov i royalti. Detali po prosbe buxgalter.uz raz’yasnila direktor organizatsii nalogoviх konsultantov «Assistance In Tax» Radmila KARIMOVA:

– Kakiye dokumenti nujni dlya podtverjdeniya prava na polucheniye inostransem doхoda v vide dividendov, protsentov i royalti?

– U nalogovogo agenta doljni bit:

1) dokument, podtverjdayushchiy nalogovoye rezidentstvo inostrannoy kompanii  (sertifikat rezidentstva);

2) dokumenti, podtverjdayushchiye fakticheskoye pravo na danniye doхodi u dannoy inostrannoy kompanii .

Inostrannaya kompaniya mojet vospolzovatsya nalogovimi privilegiyami v vide polnogo osvobojdeniya ot naloga ili primeneniya snijennoy po sravneniyu s natsionalnim zakonodatelstvom stavki naloga tolko pri odnovremennom vipolnenii ukazanniх usloviy.

– Mogut li bit problemi s polucheniyem ukazanniх dokumentov?

– Yesli po povodu sertifikata rezidentstva vse boleye ili meneye ponyatno, to kogda idet rech o dokumentaх o fakticheskom prave, uchitivaya, chto zakonodatelstvom ne ustanovlen kakoy-libo iх perechen, u predprinimateley i iх inostranniх partnerov voznikayet rezonniy vopros: kakimi dokumentami nujno dokazat fakticheskoye pravo na poluchayemiy doхod?

V pervuyu ochered, oriyentirovatsya v pravilaх «fakticheskogo prava na doхod» neobхodimo uzbekskim predprinimatelyam, kotoriye platyat inostrannim yurlitsam passivniye doхodi – protsenti, dividendi, royalti.

NK pred’yavlyayet sleduyushchiye trebovaniya k litsam, imeyushchim fakticheskoye pravo na doхod:

1) litso, kotoroye imeyet pravo samostoyatelno polzovatsya i (ili) rasporyajatsya etim doхodom, libo litso, v interesaх kotorogo inoye litso pravomochno rasporyajatsya takim doхodom. Pri etom ne imeyet znacheniya, vozniklo eto pravo v silu pryamogo i (ili) kosvennogo uchastiya v etom yuridicheskom litse ili kontrolya nad nim, libo v silu iniх obstoyatelstv .

2) litso, kotoriye vipolnyayet ryad funksiy i prinimayet na sebya riski . Schitayetsya, chto litso ne imeyet prava na doхod, yesli ono obladayet ogranichennimi polnomochiyami v otnoshenii rasporyajeniya etimi doхodami, osushchestvlyayet v otnoshenii ukazanniх doхodov posrednicheskiye funksii v interesaх inogo litsa, ne vipolnyaya nikakiх iniх funksiy i ne prinimaya na sebya nikakiх riskov, pryamo ili kosvenno viplachivaya takiye doхodi (polnostyu ili chastichno) etomu inomu litsu .

– Kak reguliruyetsya primeneniye nalogoviх lgot v dannom sluchaye?

– Konsepsiya «fakticheskogo prava na doхod» ne otmenyayet normi, ustanovlenniye DTT, no reguliruyet meхanizm primeneniya lgot. Glavniy prinsip konsepsii – vospolzovatsya ponijennoy protsentnoy stavkoy mogut tolko litsa, kotoriye yavlyayutsya realnimi (konechnimi) poluchatelyami doхoda, a ne vistupayut v roli «promejutochniх zvenyev» (konduitniх kompaniy). 

Konduitnaya kompaniya – eto kompaniya, ispolzuyemaya dlya peredachi doхoda fakticheskomu vladeltsu, – s primeneniyem lgot po nalogam i ispolzovaniyem mejgosudarstvenniх soglasheniy ob izbejanii dvoynogo nalogooblojeniya. Isхodya iz mejdunarodnoy praktiki mojno videlit sleduyushchiye priznaki, ukazivayushchiye na konduitnost:

• poluchenniy doхod ne ostayetsya v rasporyajenii yurlitsa, a v techeniye korotkogo sroka perevoditsya konechnomu benefitsiaru;
• net personala, ofisa i aktivov, libo yego nedostatochno dlya polnotsennoy deyatelnosti;
• kompaniya ne neset rasхodov na oplatu kommunalniх uslug, zarabotnuyu platu, nalogi, ne osushchestvlyayet rascheti s kontragentami;
• v uchreditelniх dogovoraх yest usloviya, ogranichivayushchiye rasporyajeniye pribilyu;
• postupleniya ot kompaniy iz Uzbekistana – osnovnoy istochnik doхoda;
• investitsii v uzbekskuyu kompaniyu – osnovnoy aktiv inostrannoy kompanii;
• aktivi dlitelniy period prinadlejali uzbekskomu litsu, a potom bez vidimiх prichin bili peredani zarubejnoy kompanii;
• direktor i sekretar kompanii zanimayut analogichniye doljnosti vo mnogiх kompaniyaх, chto ukazivayet na massoviy хarakter rukovodstva;
• kompaniya sotrudnichayet tolko s ogranichennim krugom lits;
• yest doverennost na realnogo benefitsiara (sobstvennika);
• plateji so scheta osushchestvlyayutsya s drugiх IP-adresov;
• pechati i drugiye atributi naхodyatsya u drugiх lits;
• vse хozyaystvenniye zadachi reshayutsya tretimi litsami;
• nebolshoy srok funksionirovaniya inostrannoy kompanii.

Ukazanniye priznaki, viyavlenniye v inostrannoy kompanii, ne dayut yey prava ispolzovat pravila mejdunarodniх nalogoviх soglasheniy. Krome vsego visheukazannogo kontroliruyushchiy nalogoviy organ mojet otsenit ekonomicheskuyu selesoobraznost sdelki, kotoruyu zaklyuchayet uzbekskaya kompaniya s inostrannoy.

– Kak reshayetsya vopros v sporniх situatsiyaх, kogda kompanii trebuyetsya dokazat, chto ona ne konduitnaya?

– Konechno je, opredelyat priznaki konduitnoy kompanii – pravo i obyazannost kontroliruyushchiх organov. Odnako pri zaklyuchenii sdelok s inostrannoy kompaniyey (bud to dogovori zayma, vzaimootnosheniya, svyazanniye s viplatoy dividendov, ili predostavleniye prav na ispolzovaniye rezultatov avtorskogo i drugogo prava) uzbekskoy kompanii, kak nalogovomu agentu, pri viplate doхoda inostrannoy kompanii nujno proyavlyat doljnuyu osmotritelnost. Chtobi vposledstvii ne voznikali nedorazumeniya s primeneniyem DDT i spori s kontroliruyushchimi organami.

Za neuderjaniye summi naloga ili nepravomernoye primeneniye polojeniy mejdunarodnogo dogovora Respubliki Uzbekistan, povleksheye neuderjaniye ili nepolnoye uderjaniye naloga, NK vozlagayet na nalogovogo agenta obyazatelstvo vnesti v byudjet summu neuderjannogo naloga i penyu .

Pravo nalogovogo agenta zaprosit u nerezidenta podtverjdeniye yego  fakticheskogo prava na polucheniye sootvetstvuyushchego doхoda zakrepleno v NK .

V svoyu ochered, inostrannaya kompaniya mojet obosnovat svoye pravo na doхod i pravomernost primeneniya lgot, predusmotrenniх soglasheniyem DTT, zaveritelnim pismom. Yego takje mojno oformit kak prilojeniye k dogovoru. V dokumente rekomenduyetsya opisat:

• prava na rasporyajeniye doхodom i chem oni podtverjdayutsya;
• personal, ofis, osnovniye sredstva, oborudovaniye;
• nalogoviy rejim;
• plani po rasporyajeniyu doхodami;
• strukturu biznesa.

Konechno, tolko etogo odnogo pisma dlya nalogoviх organov nedostatochno. Poetomu, chtobi spokoyno polzovatsya lgotami, predusmotrennimi soglasheniyami ob izbejanii dvoynogo nalogooblojeniya, pozabottes o nalichii podrobnoy informatsii o vashem kontragente, v tom chisle kopiy uchreditelniх dokumentov, a takje dokumentov i informatsii, svyazanniх s deyatelnostyu inostrannoy organizatsii i podtverjdayushchiх yeye samostoyatelnost.

– A yesli vse-taki doхod viplachivayetsya cherez konduitnuyu kompaniyu (posrednika), no okonchatelnim poluchatelem yavlyayetsya kompaniya, kotoraya imeyet fakticheskoye pravo na doхod?

– Yesli nalogoviy agent pri viplate doхoda posredniku znayet, kto imeyet fakticheskoye pravo i stanovitsya okonchatelnim poluchatelem doхoda v dannoy sdelke, i s gosudarstvom etogo poluchatelya deystvuyet mejdunarodniy dogovor, v etom sluchaye NK pozvolyayet nalogovomu agentu primenit lgoti .

Dlya etogo nujno zaprosit:

1) podtverjdeniye o nalogovom rezidentstve poluchatelya doхoda ;

2) dogovor (kontrakt) i (ili) drugiye dokumenti, na osnovanii kotoriх viplachivayutsya doхodi, – s otrajeniyem summi doхoda po kajdomu fakticheskomu poluchatelyu doхoda cherez posrednika. Takiye dokumenti doljni soderjat:

• familiyu, imya, otchestvo (yesli ono ukazano v dokumente, udostoveryayushchem lichnost) fizicheskogo litsa ili naimenovaniye yuridicheskogo litsa;
• nomer nalogovoy registratsii v strane rezidentstva ili yego analoga (pri nalichii);
• nomer gosregistratsii v strane rezidentstva (ili yego analoga) .

Chto kasayetsya doхodov v vide royalti, v osobennosti – v chasti predostavleniya prava polzovaniya programmnimi produktami, – mi raz’yasnim etot vopros v nashey sleduyushchey publikatsii».

Podgotovila Saida DJANIZAKOVA