Полезное для бухгалтера в ноябре:
Ситуация: Организация оказывает посреднические услуги по договорам комиссии (приобретает от своего имени и в интересах комитента материальные ценности, далее – товары), плательщик НДС. В мае 2019 года получили требование от ГНИ о начислении НДС на сумму приобретенных товаров в интересах комитента и переданных ему на основании договора комиссии.
Позиция организации: так как товар был приобретен согласно договору комиссии в интересах комитента, не имеется никаких оснований признать передачу товара от комиссионера к комитенту оборотом по реализации, облагаемым НДС. В целях пояснения приведен пример операций с поставщиком ООО «Навруз» и комитентом ООО «Хикмат».
Образец письма в ответ на требование ГНИ
В ответ на требование № ____ от «___» ________ 2019 г. сообщаем следующее.
Наша организация оказывает посреднические услуги по договорам комиссии (ст. 832 ГК).
В целях исполнения комиссионного поручения были заключены договоры, в том числе с ООО «Навруз» на поставку строительных материалов (товаров). Далее товары были переданы комитенту ООО «Хикмат», согласно условиям Договора комиссии № ___ от «___» ______2019 г.
Согласно Порядку учета и оформления счетов-фактур (приложение №3 к Постановлению МФ и ГНК, рег. МЮ №3126 от 21.01.2019 г.) при приобретении товаров (работ, услуг) для комитента по договору комиссии поставщик выставляет счет-фактуру на имя комиссионера.
Комиссионер по товарам, приобретенным для комитента, выставляет ему счет-фактуру с отражением показателей из счета-фактуры, полученного от поставщика. То есть перевыставляет от своего имени на имя комитента счет-фактуру, полученный от поставщика. При этом в строке «Поставщик» дополнительно к наименованию указывает «Комиссионер». Данный счет-фактура, полученный комитентом от комиссионера, является у комитента основанием для принятия к зачету НДС (глава 39 НК).
Таким образом, нами были перевыставлены счета-фактуры от поставщика ООО «Навруз» на имя комитента ООО «Хикмат» с отражением всех сведений. Счета-фактуры по товарам, полученным от других поставщиков перевыставлялись на имя комитента в аналогичном порядке.
В свою очередь за оказание услуг на основании договора комиссии и счетов-фактур, выставленных комитенту на сумму комиссионного вознаграждения, наше предприятие начислило НДС в установленном порядке, соблюдая ч. 15 ст. 204 НК.
В Расчете НДС каждая сторона договорной цепочки Поставщик-Комиссионер-Комитент отразила свои показатели:
- Комитент (ООО «Хикмат») отразил стоимость поставки и НДС, принимаемый в зачет – в Реестре счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам) – приложение №4 к Расчету;
- Поставщик (ООО «Навруз») отразил оборот по реализации товара – в Реестре счетов-фактур по реализованным товарам (работам, услугам) – приложение №5 к Расчету;
- Комиссионер (наше предприятие) отразил сумму комиссионного вознаграждения – в Реестре счетов-фактур по реализованным товарам (работам, услугам) – приложение №5 к Расчету.
Рекомендуем для упрощения камерального контроля по НДС предусмотреть возможность фильтровать подобные цепочки плательщиков НДС с помощью проставления в Реестре реализованных товаров (работ, услуг) (приложение №5 к Расчету) отметки (галочки), либо отдельной колонки для отображения статуса «Комиссионер».
Исходя из представленной информации, считаем, что требование о доначислении НДС не соответствует действующему законодательству.
В целях подтверждения сведений, к настоящему письму прилагаем копии:
- договора комиссии с ООО «Хикмат»;
- договора поставки с ООО «Навруз»;
- счетов-фактур по товарам, полученным от ООО «Навруз» и переданных ООО «Хикмат»;
- счетов-фактур на суммы комиссионного вознаграждения, выставленных ООО «Хикмат».
С уважением,
директор предприятия _______________________ (Ф.И.О.)
Образец письма подготовил Акбар ШОИСЛАМОВ,
главный бухгалтер.
