Эркин ГАДОЕВ дал практические рекомендации по переходу на новую ставку НДС

С 1 октября 2019 года ставка НДС снижена с 20 до 15% . Первый заместитель начальника Департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов МФ РУз Эркин ГАДОЕВ на конкретных ситуациях из практики разъяснил, как перейти на новую ставку НДС без неприятных последствий в виде «талабнома».

Ситуация №1. На 1 октября 2019 года у предприятия – плательщика НДС по ставке 20% числятся:

• ТМЗ, приобретенные с учетом 20% НДС и 6% УНДС, сумма налога по которым отнесена в зачет в момент приобретения;
• основные средства, в том числе - недвижимость, приобретенные в 2019 году с учетом 20% НДС. Сумма налога по ним отнесена в зачет частично.

Нужно ли производить корректировку суммы НДС по остаткам ТМЗ и долгосрочным активам, числящимся на дату переходя на ставку НДС 15%?

Рекомендация:

- Нет, корректировку производить не нужно.

Товары, НДС по которым при приобретении был отнесен в зачет по ставке 20%, при реализации после 1 октября 2019 года облагайте НДС по ставке 15%.

Товары, НДС по которым при приобретении был отнесен в зачет по ставке 6%, при реализации после 1 октября 2019 года облагайте НДС также по ставке 15%.

Готовую продукцию, при производстве которой были использованы сырье, материалы, работы и услуги, приобретенные с учетом 20% НДС или у плательщиков УНДС, при реализации после 1 октября 2019 года облагайте НДС по ставке 15%.

По основным средствам, в том числе - недвижимости, нематериальным активам и объектам «незавершенки», приобретенным, возведенным или полученным в качестве вклада в уставный капитал в январе – сентябре 2019 года с учетом 20% НДС, относите НДС в зачет в том же порядке, что и до 1 октября – периодически в течение оставшегося периода, предусмотренного статьей 218 НК.

Пример. В сентябре 2019 года предприятие – плательщик общеустановленного НДС приобрело для предпринимательской деятельности и ввело в эксплуатацию здание за 324 млн сумов с учетом 20% НДС. НДС в сумме 54 млн сумов относится в зачет периодически равными долями в течение 36 календарных месяцев, начиная с сентября. Т.е. по 1,5 млн сумов ежемесячно (54 : 36). С октября порядок отнесения НДС в зачет будет тот же – по 1,5 млн сумов в месяц до полного отнесения в зачет всех 54 млн сумов.

Ситуация №2. Как зачитывать НДС по остаткам ТМЗ при переходе на уплату НДС с 1 октября 2019 года?

Рекомендация:

- Переходя на уплату НДС с 1 октября 2019 года или позже, при зачете НДС по остаткам ТМЗ руководствуйтесь письмом МФ и ГНИ №АХ/04-02-32/95 и № ГНК 14-00751 от 11 января 2019 года.

Налогоплательщики, переходящие на уплату НДС с 1 октября 2019 года, в Расчете НДС за октябрь 2019 года указывают НДС по остаткам ТМЗ на 1 октября. При этом НДС принимается в зачет по ставкам, указанным в соответствующих счетах-фактурах или других отгрузочных документах.

При переходе на уплату общеустановленных налогов в случае превышения установленного предельного размера годового оборота (выручки) налогоплательщики имеют право на зачет НДС в таком же порядке. Аналогичный порядок также распространяется на налогоплательщиков, у которых возникают обязательства по уплате НДС при отмене льгот.

Пример. Налогоплательщик перешел на уплату НДС с 1 ноября 2019 года. На 1 ноября имеются остатки ТМЗ, приобретенных с НДС:

• до 1 октября 2019 года – по ставке 20%;
• после 1 октября 2019 года – по ставке 15%.

НДС будет зачитываться в соответствии с суммами и по ставкам, указанным в счетах-фактурах на приобретение данных ТМЗ.

Ситуация №3. Предприятие – плательщик общеустановленного НДС, экспортирующий свою продукцию, применяет нулевую ставку НДС. В каком порядке оно будет относить в зачет НДС, числящийся на счете 4410 на 1 октября 2019 года?

Рекомендация:

- Предприятия – плательщики общеустановленного НДС, экспортирующие товары и применяющие нулевую ставку НДС, принимают НДС в зачет в доле от выручки, поступившей на их банковский счет в Узбекистане. Если товары реализуются на экспорт через посредника, учитывается экспортная выручка, поступившая на счет посредника . В связи с изменением ставки НДС порядок его зачета не меняется. Сумму НДС, числящуюся на 1 октября 2019 года на счете 4410, относите в зачет по ставке 20% пропорционально поступившей выручке. НДС по ставке 15% по товарам, работам и услугам, приобретенным после 1 октября 2019 года, зачитывайте по ставке 15%.

Ситуация №4. Производственное предприятие – плательщик общеустановленного НДС строит здание цеха. До 1 октября 2019 года были произведены расходы на его возведение в размере 100 млн сумов. Они учитываются на счете 0810. НДС по этим расходам в размере 20 млн сумов учитывается на счете 4410. После 1 октября расходы по строительству составили 46 млн сумов, в том числе НДС 15% - 6 млн сумов. В каком порядке будет отнесен в зачет НДС по зданию?

Рекомендация:

- При возведении объекта строительства НДС зачитывается при вводе его в эксплуатацию так же, как и по недвижимости – равными долями в течение 36 календарных месяцев . Поэтому, достроив здание, относите в зачет накопленный на счете 4410 НДС равномерно в течение 36 месяцев.

Пример. Предприятие – плательщик НДС строит здание цеха. До 1 октября 2019 года на счет 4410 был отнесен НДС в сумме 20 млн сумов, после 1 октября – 6 млн сумов. Здание цеха было введено в эксплуатацию в ноябре 2019 года. Начиная с ноября, ежемесячно в зачет будет относиться НДС в сумме 722,2 тыс. сумов ((20 + 6) : 36). 

Ситуация №5. Как отразить в отчетности по НДС за сентябрь изменение ставки налога?

- В отчетности по НДС за январь – сентябрь изменение ставки не отразится, т.к. она меняется с 1 октября. Поэтому в сентябре сдавайте отчетность в том же порядке, что и раньше. В отчетность за январь – октябрь будут внесены изменения, учитывающие применение разных ставок, поскольку она заполняется нарастающим итогом.

Ситуация №6. Какую ставку НДС применять при корректировке налогооблагаемой базы в случае возврата товара или применения скидки к стоимости товара, реализованного до 1 октября?

Рекомендация:

- Налогооблагаемая база по НДС корректируется при :

• полном или частичном возврате товаров;
• отказе покупателя от выполненных для него работ или оказанных ему услуг;
• изменении условий сделки;
• изменении цены, использовании покупателем скидки.

Корректировку произведите на основании дополнительного счета-фактуры. Оформите его той датой, когда произошел случай, повлекший корректировку. Например, при возврате товара покупателем – датой возврата, при использовании скидки – датой выполнения покупателем условий ее предоставления, при изменении цены или условий сделки – датой оформления дополнительного соглашения к договору, регламентирующего эти изменения. В дополнительном счете-фактуре примените ставку НДС, действующую на момент реализации товаров (работ, услуг).

Пример. Предприятие реализовало товары в сентябре 2019 года с начислением НДС по ставке 20%. В октябре покупатель вернул часть товара из-за брака. Предприятие должно оформить дополнительный счет-фактуру и отразить в нем возврат товара – минусовой оборот с начислением НДС по ставке 20%, несмотря на то, что в октябре действует ставка НДС 15%.

Ситуация №7. Подрядное строительное предприятие – плательщик общеустановленного НДС с марта 2019 года выполняет работы по объекту. Ежемесячно оформляется и представляется на утверждение заказчику Справка-счет-фактура о стоимости выполненных работ (понесенных затрат). Каким образом оформлять Справку-счет-фактуру после 1 октября 2019 года?

Рекомендация:

- Работы, выполненные и предъявленные заказчику после 1 октября 2019 года, облагайте НДС по ставке 15%. Поскольку справка-счет-фактура заполняется нарастающим итогом с начала года и с начала строительства, при ее оформлении отдельными строками отразите работы, выполненные:

• до 1 октября 2019 года с начислением НДС по ставке 20%;
• после 1 октября 2019 года с начислением НДС по ставке 15%.

Пример. С марта по сентябрь 2019 года строительное предпроиятие выполнило работы на сумму 300 млн сумов и начислило НДС по ставке 20% в размере 60 млн сумов. В октябре были выполнены работы на 50 млн сумов и начислен НДС по ставке 15%  -  7,5 млн сумов. Справка-счет-фактура за октябрь 2019 года будет оформлена так:

№ пп	Наименование объектов, этапов, видов работ, оборудования	Ед. изм.	Объем работ в физических показателях		Стоимость в договорных текущих ценах (тыс.сум)		Выполненные работы (понесенные затраты)
			всего	в т.ч. на теку- щий год	всего	в т.ч. на теку- щий год	с начала строительства			с начала года			в том числе за отчетный период
							в физических показателях	в % к объему всего работ (гр.8 : гр.4 х 100)	в договор-ных текущих ценах (тыс.сум)	в физичес- ких показа- телях	в % к объему всего работ (гр.8 : гр.4 х 100)	в договор- ных текущих ценах (тыс.сум)	в физичес- ких показа- телях	в % к объему всего работ (гр.8 : гр.4 х 100)	в договор- ных текущих ценах (тыс.сум)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16
1	…
2	…
	Итого работы, облагаемые НДС по ставке 15%	Х			200 000	200 000			50 000			50 000			50 000
	Итого работы, облагаемые НДС по ставке 20%				300 000	300 000			300 000			300 000
	НДС 15%				30 000	30 000			7 500			7 500			7 500
	НДС 20%	Х	Х	Х	60 000	60 000	Х	Х	60 000	Х	Х	60 000	Х	Х
	Итого с учетом НДС	Х	Х	Х	590 000	590 000	Х	Х	417 500	Х	Х	417 500	Х	Х	57 500

 

Ситуация №8. Поставщик реализует товар на условиях «Франко завод». Счет-фактура оформлен и предоставлен покупателю до 1 октября 2019 года, но товар еще не вывезен со склада поставщика. Какую ставку НДС должен применять поставщик в этом случае?

Рекомендация:

- Начисляйте НДС по ставке 20%, т.к. товар фактически реализован (передан в распоряжение покупателя) до 1 октября 2019 года.

Ситуация №9. Налогоплательщик импортирует товар. Какую ставку НДС применять?

Рекомендация:

- НДС при импорте товаров исчисляется по ставке, действующей на дату оформления ГТД. Если ГТД оформлена до 1 октября 2019 года, ставка НДС составит 20%, если после 1 октября 2019 года – 15%.