Как зачесть НДС, если есть облагаемые и освобожденные обороты

preview

По общему правилу отнести в зачет можно только НДС по товарам (услугам), используемым в облагаемых оборотах по реализации, в том числе – по нулевой ставке .  О том, как быть с зачетом, если у предприятия есть облагаемые и необлагаемые обороты, по просьбе buxgalter.uz рассказала эксперт «Нормы» Ирина АХМЕТОВА:

– Товары и услуги, реализация которых освобождена от НДС, приведены в ст. 243 НК.

«Входной» НДС, приходящийся на освобожденные от налогообложения обороты, учитывается в стоимости приобретенных товаров (услуг)  или – в определенных случаях – в составе расходов, вычитаемых при исчислении налога на прибыль .

Если у вас есть облагаемые и освобожденные от НДС обороты, организуйте раздельный учет :

  • по реализации товаров (услуг);
  • по приобретению товаров (услуг).
Внимание
С 2020 года индивидуальные предприниматели и юридические лица Республики Узбекистан, оказывающие услуги, местом реализации которых не признается Узбекистан, имеют право на зачет НДС, уплаченного (подлежащего уплате) по фактически полученным и использованным в данном обороте товарам (услугам) . Для зачета такой оборот приравнивается к облагаемому.
Пример
Зачет НДС при оказании услуг, местом реализации которых не является Узбекистан

 

Узбекская строительная компания по договору с казахским предприятием строит в Казахстане торговый комплекс. В данном случае услуги связаны с недвижимым имуществом (объектом строительства). Поэтому место их реализации определяется по месту нахождения этого имущества – Казахстан. Следовательно, узбекское предприятие не начисляет НДС на их стоимость. Однако НДС по товарам и услугам, приобретенным в Узбекистане и используемым в этом обороте, можно принять к зачету.


Как вести раздельный учет «входного» НДС

Раздельный учет «входного» НДС организуйте по трем группам товаров (услуг):

1) используемым в облагаемых НДС оборотах;

2) используемым в освобожденных от НДС оборотах;

3) используемым и в облагаемых, и в освобожденных оборотах.

НДС по приобретенным товарам и услугам можете взять в зачет, если они используются :

  • в облагаемых НДС оборотах по реализации, в том числе – по нулевой ставке ;
  • для собственных нужд предприятия и рассматриваются в качестве расходов, вычитаемых при расчете налога на прибыль .

Не относите в зачет «входной» НДС, а включите его в стоимость приобретения :

  • основных средств, объектов недвижимости и нематериальных активов, приобретенных для использования в освобожденных от НДС оборотах по реализации, а также товаров и услуг, приобретенных для строительства, модернизации, реконструкции, технического перевооружения и ремонта таких ОС и объектов недвижимости;
  • товаров и услуг, приобретенных для использования в освобожденных от НДС оборотах по реализации;
  • товаров и услуг, рассматриваемых как представительские расходы;
  • безвозмездно полученных товаров и услуг. Исключение – если вы получили их от иностранных лиц и уплатили налог при получении;
  • товаров и услуг, приобретенных для собственных нужд, расходы на которые не вычитаются при расчете налога на прибыль ;
  • легковых автомобилей, мотоциклов, вертолетов, моторных лодок, самолетов, других видов моторных средств и топлива для них, а также алкогольной и табачной продукции, если приобретение не связано с осуществляемым видом деятельности.

Если же вы одновременно совершаете как облагаемые, так и освобожденные обороты, «входной» НДС нужно распределить.

Определить сумму НДС, подлежащую зачету при наличии облагаемых и освобожденных оборотов, можно одним из следующих методов :

1) раздельным;

2) пропорциональным.

Выберите метод определения НДС, подлежащего зачету, в зависимости от особенностей вашей деятельности, обязательно закрепите его в учетной политике и не меняйте в течение календарного года.

Внимание

При заполнении отчетности по НДС не забудьте в «Сведениях о плательщике НДС» отметить выбранный метод распределения «входного» НДС – раздельный или пропорциональный. Без этой отметки отчет отправить не получится. Метод, выбранный при сдаче отчетности за январь, нельзя менять до конца года.


Когда применяется раздельный метод распределения «входного» НДС 

Если вы можете заранее определить, в каком обороте – облагаемом или освобожденном – будут использованы полученные товары и услуги, применяйте раздельный метод. Товары и услуги, используемые в облагаемом обороте, и суммы НДС по ним учитывайте отдельно от используемых в освобожденном обороте. При этом по общим затратам, которые невозможно разделить, применяйте пропорциональный метод. Как правило, это – общепроизводственные и общехозяйственные расходы, относящиеся к деятельности предприятия в целом.

По пропорциональному методу сумму НДС, принимаемую к зачету, определяйте исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота по реализации (без учета налога). Обороты по реализации учитывайте нарастающим итогом в течение текущего календарного года.

Налог, не принятый к зачету при использовании пропорционального метода, отнесите на расходы, вычитаемые при исчислении налога на прибыль .

Сумму НДС по товарам и услугам, приобретенным для использования в освобожденных от налогообложения оборотах, включите в стоимость этих товаров и услуг.

Ситуация
Предприятие применяет раздельный метод определения НДС, относимого в зачет

 

Предприятие – плательщик НДС оказывает медицинские услуги, освобожденные от НДС, и косметологические, облагаемые НДС .

В отчетном месяце приобретены материалы для деятельности на 23 000 тыс. сум., в том числе НДС – 3 000 тыс. сум. Материалы на 18 400 тыс. сум. (в том числе НДС – 2 400 тыс. сум.) использованы для оказания медицинских услуг, остальные на 4 600 тыс. сум. (в том числе НДС – 600 тыс. сум.) – для оказания услуг косметологии.

Для определения суммы НДС, подлежащей зачету, предприятие использует раздельный метод.
Расходы на аренду производственных и административных помещений в отчетном месяце составили 5 750 тыс. сум., в том числе НДС – 750 тыс. сум.

Доля облагаемого НДС оборота в общем обороте с начала года составила 30%, освобожденного – 70%. Следовательно, предприятие может отнести в зачет НДС по аренде в размере 225 тыс. сум. (750 х 30%).

Всего к зачету принимаются 825 тыс. сум.: 600 тыс. сум. – по материалам, использованным для облагаемого оборота – оказания косметологических услуг, 225 тыс. сум. – по аренде.


Когда применяется пропорциональный метод распределения «входного» НДС 

Если вы не можете точно определить, в каком объеме полученные товары и услуги используются в облагаемых и освобожденных от НДС оборотах, применяйте пропорциональный метод распределения «входного» НДС по всем приобретенным товарам и услугам. Налог, не принятый к зачету, отнесите на расходы, вычитаемые при исчислении налога на прибыль .

Ситуация
Предприятие применяет пропорциональный метод определения суммы НДС, относимой в зачет

 

Строительное предприятие – плательщик НДС выполняет работы:

  • строительно-монтажные, облагаемые НДС;
  • по ремонту жилищного фонда, оплачиваемые населением через ТЧСЖ и освобожденные от НДС .

В отчетном месяце предприятие приобрело материалы на 57 500 тыс. сум., в том числе НДС – 7 500 тыс. сум.

Общая чистая выручка от реализации с начала года составила 120 000 тыс. сум., в том числе:

  • 36 000 тыс. сум. – освобожденный от НДС оборот;
  • 84 000 тыс. сум. – облагаемый оборот, НДС по которому начислен в размере 12 600 тыс. сум. (84 000 х 15%).

Для определения суммы НДС, подлежащей зачету, предприятие применяет пропорциональный метод. Доля облагаемого НДС оборота составила 70% (84 000 : 120 000 х 100). Следовательно, предприятие может отнести в зачет НДС по приобретенным материалам на 5 250 тыс. сум. (7 500 х 70%).

 

НДС НДС НДС /ru/publish/doc/text163811_kak_zachest_nds_esli_est_oblagaemye_i_osvobojdennye_oboroty