Как рассчитать НДС при безвозмездной передаче

В рекомендации: 

– определение рыночной цены передаваемых безвозмездно товаров (услуг):
        использование метода индексации расходов;
– НДС при безвозмездной передаче товаров (услуг) юрлицу;
– НДС при безвозмездной передаче товаров (услуг) физлицу;
– экономически оправданная безвозмездная передача;
– НДС при передаче товаров (услуг) на собственные нужды:
        идентичные товары и услуги;
        однородные товары и услуги;
        расчет средневзвешенной цены.

Если вы безвозмездно передаете кому-либо свою продукцию, товары, другое имущество, в т.ч. в безвозмездное пользование, или безвозмездно оказываете услуги, рассчитайте НДС исходя из их рыночной стоимости . 

Исключение составляют случаи, когда безвозмездная передача признается экономически оправданной. В этих случаях НДС не начисляйте, поскольку такая передача не является оборотом по реализации  .

Как определить рыночную цену передаваемых безвозмездно товаров (услуг)

Порядок определения налоговой базы по НДС исходя из рыночной стоимости товаров (услуг) определен специальным Положением.

При определении рыночной стоимости товаров (услуг) можете использовать данные:

• собственных прайс-листов;
• информационно-ценовых агентств;
• полученные из СМИ;
• биржевых сводок;
• таможенной статистики внешней торговли, публикуемые или представляемые по запросу Государственным таможенным комитетом;
• уполномоченных органов, устанавливающих нормативы для определения цен, в случаях, предусмотренных законодательством.

Если рыночная стоимость товаров (услуг) по сведениям указанных источников различается, в целях налогообложения учитывается средняя рыночная стоимость.

Если по данным вышеперечисленных источников невозможно определить рыночную стоимость товара (услуги), привлеките оценочную организацию или используйте метод индексации расходов.

В чем заключается метод индексации расходов

При использовании метода индексации расходов рыночная стоимость товаров (услуг) рассчитывается на основании публикуемых статорганами индексов удорожания цен промышленных товаров определенной отрасли (https://stat.uz/ru/ofitsialnaya-statistika/prices-and-indexes). Индексы учитываются за период с даты приобретения до даты реализации.

Если невозможно определить отраслевую принадлежность промышленного товара, применяется общий индекс по промышленности.

При определении рыночной стоимости функционально или экономически устаревших основных средств и товаров учитывается оставшийся срок экономической службы или соответствующий процент износа.

Также учитываются надбавки или скидки, обычно применяемые к ценам при заключении сделок между невзаимосвязанными лицами. В частности, учитываются скидки, обусловленные:

• сезонными и другими колебаниями потребительского спроса на товары;
• утратой товарами качества или других  потребительских свойств;
• истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
• маркетинговой политикой, в т.ч. продвижением на рынок новых товаров (услуг), не имеющих аналогов, а также продвижением товаров (услуг) на новые рынки;
• реализацией опытных моделей и образцов товаров с целью ознакомления с ними потребителей.

Внимание

Если налоговые органы установят, что при безвозмездной передаче вы начислили НДС исходя из цены, значительно отличающейся от рыночной стоимости товаров (услуг), причем как в меньшую, так и в большую сторону, они вправе скорректировать налоговую базу по НДС так, как если бы она рассчитывалась исходя из рыночной стоимости. При этом решение налоговых органов о корректировке налоговой базы не приведет к финансовым санкциям за ее занижение  и неполную уплату налога .

Как рассчитывать НДС при безвозмездной передаче товаров (услуг) юридическому лицу

Передавая юрлицу безвозмездно товары или оказывая услуги, а также передавая имущество в безвозмездное пользование:

• заключите с ним договор дарения  или договор безвозмездного пользования (договор ссуды) ;
• выставьте счет-фактуру типа «Без оплаты».

У получателя товаров (услуг) начисленный дарителем (ссудодателем) НДС зачету не подлежит . Исключение составляют случаи, когда получатель обязан заплатить НДС при получении, – это импорт товаров и получение от иностранных лиц услуг, местом реализации которых является Узбекистан. Тогда уплаченный НДС можно принять к зачету.

Внимание

Стоимость безвозмездно полученных товаров (услуг) включается в совокупный доход предприятия, а значит, учитывается при исчислении налога на прибыль и налога с оборота   . Сумма дохода определяется исходя из рыночной стоимости полученных товаров (услуг), т.е. с учетом НДС, начисленного дарителем.

Как рассчитывать НДС при безвозмездной передаче товаров (услуг) физическому лицу

Если вы безвозмездно передаете товары или оказываете услуги физлицам, в т.ч. своим работникам, начислите НДС исходя из рыночной стоимости передаваемых товаров (услуг). Передачу оформите договором дарения и счетом-фактурой типа «Без оплаты».

Внимание

Для физлица безвозмездно полученный товар или услуга является доходом в виде материальной выгоды, облагаемым НДФЛ . Доход физлица определяется исходя из цены приобретения товара или себестоимости услуги и включает в себя соответствующую этой стоимости сумму НДС .

Что такое экономически оправданная безвозмездная передача

Безвозмездная передача экономически оправдана при соблюдении хотя бы одного из следующих условий :

1) она произведена в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) она необходима для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности, и связь расходов с предпринимательской деятельностью обоснована;

3) она вытекает из положений законодательства.

Если безвозмездная передача экономически оправдана, она не является оборотом по реализации. Соответственно, НДС в этом случае не начисляйте  .

Как рассчитывать НДС при передаче товаров (услуг) на собственные нужды

Если вы передаете свою продукцию или собственными силами выполняете какую-либо работу (услугу) для своих нужд, обязательство по начислению НДС в этом случае зависит от цели передачи.

Если расходы на эти нужды вычитаются при расчете налога на прибыль, НДС не начисляйте. Но если эти расходы являются невычитаемыми , передача признается оборотом по реализации, по которому нужно начислить НДС .

Таким образом, обязанность по уплате НДС при передаче товаров (оказании услуг) для собственных нужд возникает только в том случае, если одновременно выполняются два условия:

1) имеется факт потребления (использования) для нужд какого-либо своего структурного подразделения:

– товара, произведенного на данном предприятии;
– услуги, оказанной данным предприятием;

2) затраты, возникшие в связи с использованием для нужд данного подразделения собственных произведенных товаров или оказанных услуг, не вычитаются при расчете налога на прибыль.

Внимание

Исключение из этого правила – затраты, относимые на расходы через амортизационные отчисления. Это затраты по приобретению, производству, строительству, монтажу, установке и другие, включаемые в стоимость амортизируемых активов, в т.ч. расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению . Если вы передаете свою продукцию или выполняете работы для этих целей, НДС не начисляйте.

При использовании произведенного товара или своих услуг для собственных нужд, расходы на которые не вычитаются при расчете налога на прибыль, рассчитайте НДС исходя из средневзвешенной цены реализации идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (услуг). Средневзвешенную цену определите из расчета предыдущих 90 дней. Если же в этот период такая реализация отсутствовала, то исходя из рыночных цен с учетом акциза (для подакцизных товаров) .

Какие товары и услуги являются идентичными

Идентичными признаются товары (услуги), имеющие следующие одинаковые характерные признаки:

• физические характеристики;
• качественные;
• функциональные;
• назначение;
• страна происхождения;
• производитель и его деловая репутация на рынке;
• используемый товарный знак.

При этом незначительные различия во внешнем виде таких товаров могут не учитываться. Например, халаты, сшитые из одинакового материала (шелка), по одному фасону, одинакового размера и цветовой гаммы или отличающиеся по цвету, но это расхождение является незначительным. Все эти признаки означают, что данные товары можно отнести к группе идентичных. 

При определении идентичности услуг учитываются характеристики исполнителя (подрядчика), его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак .

Какие товары и услуги являются однородными

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, выполняют одни и те же функции и (или) являются коммерчески взаимозаменяемыми.

Однородные товары имеют следующие сходные характеристики:

• состав из схожих компонентов;
• качество;
• страна происхождения;
• репутация производителя на рынке;
• товарный знак.

Например, два лекарственных препарата, имеющие одно действующее вещество, одинаковые показания к применению, форму выпуска, состав, одинаковую страну происхождения, являющиеся взаимозаменяемыми, но выпускаемые различными производителями, соответственно, имеющие различные торговые наименования. Все эти признаки означают, что данные товары можно признать однородными.

Однородные услуги, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики, что позволяет им также быть коммерчески и (или) функционально взаимозаменяемыми.

При определении однородности услуг учитываются их качество, товарный знак, репутация на рынке, а также вид услуг, их объем, уникальность и коммерческая взаимозаменяемость .

Как рассчитывать средневзвешенную цену

Средневзвешенная цена, в отличие от средней, помимо самой цены учитывает количество проданного товара. Этот показатель позволяет учитывать, какой объем товара принес наибольшие продажи и, следовательно, внес наибольший вклад в общий товарооборот.

Рассчитайте средневзвешенную цену по формуле:

Цсв = (Ц1 х К1 + … + Цn х Кn) : ∑Кn,

где:
Ц_{1, …, n} – цены реализации идентичных товаров;
К_{1, …, n} – количество реализованных идентичных товаров;
∑К_n – сумма количества реализованных идентичных товаров. ··