Налогообложение прибыли контролируемых иностранных компаний

В рекомендации:

– компании, признаваемые контролируемыми иностранными компаниями;
– сумма прибыли КИК, включаемая в налоговую отчетность;
– определение прибыли КИК по данным финотчетности, составленной в соответствии с законодательством страны регистрации КИК;
– условия и правила определения прибыли КИК в соответствии с разделом XII НК;
– общие правила определения прибыли КИК;
– документы, представляемые для подтверждения суммы прибыли КИК.

С 2022 года вступили в силу статьи НК по определению контролируемой иностранной компании (КИК) для целей налогообложения .

Сумма прибыли КИК включается в состав совокупного дохода при расчете налога на прибыль .

Плательщики налога с оборота также включают прибыль КИК в совокупный доход  .

Внимание

Прибыль КИК учитывается при определении предела совокупного дохода в 1 млрд сум., по которому определяется возможность выбора налогообложения и использования упрощенного порядка .

Какие компании признаются контролируемыми иностранными компаниями

У вашей организации – резидента Узбекистана есть КИК, если она имеет :

• долю владения в иностранной компании более 25%;
• более 10% доли в УФ иностранной компании при условии, что совокупная доля владения резидентами Узбекистана (неважно – физические или юридические лица) составляет более 50%.

Иностранные компании признаются налоговыми резидентами Узбекистана :

• в соответствии с международными договорами Узбекистана по вопросам налогообложения;
• если местом фактического управления иностранной компанией является Узбекистан.

Таким образом, необходимо учесть условие международного договора, если таковой есть, и определить место фактического управления иностранной компанией .

Внимание

В целях налогообложения долю участия организации в иностранной компании определяйте в виде суммы долей прямого и косвенного участия организации в этой иностранной компании .

Если у вашей компании есть доля владения КИК, то не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании подлежит учету у контролирующего лица, необходимо представить сведения в налоговую инспекцию по установленной форме  . 

Например, в 2024 году предприятие владело долей в иностранной компании. Не позднее 20 марта 2025 года предприятие представит сведения за 2024 год, указывая дату составления финансовой отчетности за финансовый год, который в иностранных компаниях в большинстве случаев не совпадает с календарным годом и будет начинаться в 2023 году и оканчиваться в 2024 году.

Какую сумму прибыли КИК включать в налоговую отчетность

Если ваша организация контролирует иностранную компанию, включите в совокупный доход прибыль КИК, определенную исходя из ее нераспределенной прибыли .

Вы можете выбрать один из двух способов определения прибыли КИК :

I способ – прибыль КИК, подлежащая налогообложению, определяется по данным годовой финансовой отчетности, составленной в соответствии с законодательством страны, в которой зарегистрирована КИК. В этом случае прибылью (убытком) признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения. При этом способе требуется финансовая отчетность КИК, которая будет отвечать определенным условиям. Этот способ могут использовать как физические, так и юридические лица;

II способ – прибыль КИК определяется в соответствии с разделом XII НК, т.е. с учетом всех условий определения налогооблагаемой прибыли, применяемых для резидентов Узбекистана. Этот способ применим только для юрлиц.

Выбрать I способ определения прибыли КИК можно, если соблюдается одно из следующих условий :

1) постоянным местонахождением КИК является иностранное государство, с которым у Узбекистана есть международный договор по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией с Узбекистаном для целей налогообложения;

2) в отношении финансовой отчетности КИК представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения. Если аудиторское заключение по финансовой отчетности невозможно представить одновременно с налоговой отчетностью, представьте его в срок не позднее одного месяца со дня, отраженного в уведомлении о КИК в качестве даты составления аудиторского заключения по финансовой отчетности .

Как определять прибыль КИК по данным финотчетности, составленной в соответствии с законодательством страны регистрации КИК

Шаг 1. Получите неконсолидированную финансовую отчетность КИК, составленную в соответствии с законодательством государства, в котором зарегистрирована КИК, или в соответствии с МСФО.

То есть если КИК составляет консолидированную отчетность с учетом показателей своих дочерних и контролируемых предприятий, для определения прибыли необходимо получить отдельную финансовую отчетность. Достоверность представленной финансовой отчетности должна быть подтверждена аудиторской организацией.

Внимание

Сумма прибыли (убытка) каждой КИК должна быть документально подтверждена ее финансовой и налоговой отчетностью, составленной за соответствующий период .

Шаг 2. По финансовой отчетности, представленной КИК, определите сумму прибыли до налогообложения.

Прибыль КИК до налогообложения отражается в разделе «Statement of profit and loss» (PnL) в строке «profit before tax». В отчетности иностранной компании может фигурировать строка «gross profit». Применять сумму, указанную в данной строке, не вполне корректно, т.к. gross profit (валовой доход) – это revenue (выручка) минус сost of sales (себестоимость продаж). Далее из полученной суммы вычитаются прочие расходы. В итоге получаем operating profit (операционную прибыль), и уже из этой прибыли вычитается налог. Для того чтобы не запутаться в цифрах финансовой отчетности КИК, необходимо применять показатель «profit before tax».

Шаг 3. Из суммы прибыли до налогообложения вычтите сумму :

• дивидендов, выплаченных иностранной компанией в календарном году, следующем за годом, за который составлена финансовая отчетность;
• промежуточных дивидендов, выплаченных в течение финансового года, за который составлена финансовая отчетность.

Например, если КИК в течение 2023 года выплачивала дивиденды за 2022 год, а также в 2022 году – промежуточные дивиденды (т.е. относящиеся к 2022 году), то данные суммы дивидендов следует исключить из прибыли.

Шаг 4. Полученную сумму прибыли в иностранной валюте, в которой составлялась финотчетность КИК, пересчитайте в национальную валюту с применением среднего курса иностранной валюты к нацвалюте, установленного ЦБ, определяемого за период, за который составляется годовая финансовая отчетность .

Из суммы прибыли КИК исключите следующие доходы (расходы), которые были учтены при ее расчете :

1) в виде сумм от переоценки долей в уставном фонде компании, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, производных финансовых инструментов по справедливой стоимости в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности.

Такие доходы (расходы) могут быть у КИК, если компания владеет инвестиционным портфелем (ценными бумагами, вкладами в уставные фонды других компаний и т.д.). В соответствии с МСФО прибыль от переоценки портфеля (net fair value gain) на конец года включается в показатель PnL в виде доходов или расходов. Именно этот показатель не учитывается в расчете прибыли КИК. То есть, если были отражены такие доходы, вычтите их из прибыли КИК, а расходы, наоборот, добавьте к прибыли КИК;

2) в виде сумм прибыли (убытка) дочерних (ассоциированных) организаций (за исключением дивидендов), признанных в финансовой отчетности КИК в соответствии с законодательством страны ее регистрации (учетной политикой этой компании для целей составления ее финансовой отчетности).

Данные суммы будут указаны в раскрытиях (примечаниях) к финансовой отчетности;

3) в виде сумм расходов на формирование резервов и доходов от восстановления резервов. То есть расходы на формирование резервов добавьте к прибыли КИК, а доходы от их восстановления вычтите из прибыли КИК. Если по данным годовой финансовой отчетности КИК определен убыток, то расходы на формирование резервов уменьшают сумму убытка, а доходы от восстановления резервов увеличивают сумму убытка.

Влияние суммы восстановления ранее сформированных резервов на прибыль (убыток) КИК можно исключить только при условии их раскрытия в финансовой отчетности КИК или при условии их документального подтверждения .

При реализации или ином выбытии долей в уставном фонде компании, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, производных финансовых инструментов прибыль (убыток) КИК скорректируйте на суммы от их переоценки (если она производилась), в т.ч. на сумму убытка от их обесценения .

То есть, если у КИК было владение долей в уставном фонде другой компании, ценными бумагами и т.д., то при выбытии сумма прибыли уменьшается только на сумму исторической стоимости такой доли или ценной бумаги и не учитываются переоценки или обесценения, которые проводились в течение периода владения.

Сумму налога, исчисленного в отношении прибыли КИК за соответствующий период, уменьшите пропорционально доле участия вашей организации на величину :

• налогов, исчисленных в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством Узбекистана (в т.ч. налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода);
• налога, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства КИК в Узбекистане.

Если по данным годовой финансовой отчетности КИК определен убыток, вы можете перенести его на будущие периоды без ограничений и учесть при определении налоговой базы этой компании в будущем.

Внимание

Убыток КИК вы можете переносить на будущие периоды, если представили в налоговый орган уведомление о КИК за период, в котором получен этот убыток .

Формула расчета налога на прибыль КИК без учета налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода, а также налога на прибыль, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства КИК в Узбекистане, выглядит следующим образом:

Налог на прибыль КИК = Доля участия налогоплательщика х (Прибыль КИК до·налогообложения –
Распределенные дивиденды (общая сумма) – Убытки прошлых периодов в·порядке их получения) х 15%·–
Иностранный корпоративный налог КИК х Доля участия налогоплательщика.

Как видно из примеров, на размер прибыли КИК, включаемой в совокупный доход организации, значительно влияют фактор доли владения КИК, выплата дивидендов и наличие убытков прошлых лет, а также ставка налога в стране регистрации КИК.

Во многих странах существует снижение ставок налога на прибыль. В этом случае ставка налога на прибыль может быть значительно ниже установленной в Узбекистане. Но, вероятнее всего, она будет больше ставки налога с оборота, установленной в Узбекистане. Поэтому налог на прибыль КИК для плательщиков налога с оборота, скорее всего, будет равен нулю.

Нулевая прибыль или убыток КИК не влияет на сумму налогооблагаемого дохода организации. Убыток КИК не уменьшает доход организации.

Внимание

Порядок расчета прибыли КИК не учитывает вариант, при котором иностранная компания может уплачивать налоги по упрощенной системе и не уплачивать налог на прибыль. Вероятнее всего, такая компания не формирует отчетность по МСФО. Тогда прибыль КИК рассчитайте II способом, т.е. с учетом условий определения налогооблагаемой прибыли, применяемых для резидентов .

Какие условия и правила применять при определении прибыли КИК в соответствии с разделом XII НК

Если вы выбрали этот способ определения прибыли, то должны применять его последовательно в отношении соответствующей КИК в течение не менее 5 налоговых периодов с даты начала его применения. Закрепите данный порядок в учетной политике для целей налогообложения .

Сумму прибыли (убытка) определяйте в официальной валюте государства (территории) постоянного местонахождения КИК. Далее пересчитайте ее в национальную валюту с применением среднего курса иностранной валюты к нацвалюте, установленного ЦБ за год, за который определяется сумма прибыли (убытка) КИК .

Сумму прибыли (убытка) КИК подтверждайте документами, позволяющими ее определить. Это могут быть, в частности:

• выписки с расчетных счетов иностранной компании;
• первичные документы, подтверждающие произведенные операции.

То есть у вас должны быть все документы, позволяющие рассчитать прибыль КИК с учетом условий раздела XII НК. Это может быть достаточно сложно с учетом того, что порядок оформления первичных документов в разных странах отличается. Но если условия для возможности выбора I способа расчета прибыли КИК не выполняются, то вы можете выбрать только II способ расчета прибыли.

Так как при II способе расчет не базируется на данных финансовой отчетности контролируемой компании, аудиторское заключение не требуется.

Если при расчете налога на прибыль II способом получился убыток, то перенести его на будущие периоды, вероятнее всего, не удастся, т.к. переносятся убытки, отраженные в данных финансовой отчетности КИК .

Правило по уменьшению налога, исчисленного в отношении прибыли КИК, на сумму уплаченного корпоративного налога и выплаченных дивидендов применимы и при II способе расчета.

Какие общие правила применять при определении прибыли КИК

Следующие правила действуют в отношении обоих способов определения прибыли КИК:

• налоговая база КИК определяется отдельно в отношении каждой контролируемой иностранной компании ;
• сумма корректировки налоговой базы по контролируемой сделке с взаимосвязанной КИК в рамках трансфертного ценообразования с целью доначисления налога учитывается при определении прибыли КИК ;
• доходы, полученные КИК от реализации ценных бумаг и (или) имущественных прав (в т.ч. долей, паев) в пользу вашей организации либо вашего взаимосвязанного лица, а также расходы КИК в виде цены приобретения ценных бумаг и (или) имущественных прав (в т.ч. долей, паев) исключаются из прибыли (убытка) КИК. При этом цена реализации ценных бумаг и (или) имущественных прав должна подтверждаться документально по данным учета КИК на дату перехода права собственности. Цена не должна быть выше рыночной стоимости данных ценных бумаг и (или) имущественных прав на дату перехода права собственности .

Какие документы представлять для подтверждения суммы прибыли КИК

По I способу определения прибыли КИК представляются:

• финансовая отчетность КИК;
• аудиторское заключение;
• налоговая отчетность КИК.

По II способу определения прибыли КИК представляются:

• первичные документы, которые необходимы для определения совокупного дохода и расходов КИК для расчета налогооблагаемой прибыли в соответствии с разделом XII НК;
• налоговая отчетность КИК.

Внимание

Сумма налога, исчисленного в соответствии с законодательством иностранного государства, должна быть документально подтверждена. Если у Узбекистана нет международного договора по вопросам налогообложения с государством (территорией) резидентства иностранной компании, налоговая отчетность должна быть заверена компетентным органом иностранного государства, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов .