Как вести учет в туризме

В рекомендации:

– лицензирование;
– уведомительный порядок осуществления деятельности;
– сертификация:
         услуг предприятия в сфере туризма;
         работников туроператора;
– учет затрат и калькулирование стоимости туристского продукта;
– отражение в бухгалтерском учете производственных затрат туроператора;
– калькуляция себестоимости тура;
– технологические потери туроператора.

До 1 марта 2024 года для осуществления туристской (турагентской) деятельности требовалась лицензия   .

С 1 марта 2024 года лицензирование данной деятельности отменено (за исключением деятельности по организации и проведению умры) . Взамен лицензии введен уведомительный порядок осуществления турагентской деятельности. О начале или прекращении турагентской деятельности достаточно направить уведомление в уполномоченный орган – Комитет по туризму. При этом действие уже выданных лицензий остается в силе и уведомление уполномоченного органа не требуется.

Услуги, связанные с организацией и проведением умры, выделены в отдельный вид выездного туризма .

На данный вид туризма сохранен порядок лицензирования. Лицензия выдается только местным туроператорам, если они выполняют ряд условий и требований :

• создан резерв в размере не менее 1 млн долл. США в эквиваленте в Фонде «Зиёрат» при Комитете по делам религий;
• руководителем группы паломников назначается только специалист, обладающий религиозными знаниями и навыками, на основе договора, заключаемого с Управлением мусульман Узбекистана;
• в штате есть как минимум один дипломированный специалист-религиовед;
• услуги по организации умры не оказываются несовершеннолетним;
• деятельность не осуществляется через туроператоров и турагентов;
• в Комитет по делам религий до поездки представляется электронный список паломников;
• для паломников оформляется только виза «Умра» Королевства Саудовская Аравия;
• услуги по организации умры оказываются в соответствии с договором, заключаемым с партнерской организацией в Саудовской Аравии. Платежи за предоставляемые услуги осуществляются только через банковские учреждения;
• создаются необходимые условия для совершения паломниками умры, а также организуется своевременное медобслуживание паломников в городах Мекка и Медина Королевства Саудовская Аравия;
• осуществляется сотрудничество с авиакомпаниями, имеющими опыт работы по перевозке пассажиров и грузов на международных направлениях не менее 2 лет и не нарушавшими требования международного и национального законодательства по перевозке пассажиров в течение этого периода, а также приобретаются билеты для паломников туда и обратно перед их отправлением;
• паломники размещаются в гостиницах категории не ниже 3 звезд;
• услуги умры не предоставляются через третьи государства;
• услуги умры не предоставляются через представительства и филиалы, расположенные по адресу, отличному от указанного в лицензии;
• имеется веб-сайт, предоставляющий услуги электронных платежей и бронирования.

Как учитывать получение лицензии

Для получения лицензии нужно:

1) зарегистрироваться в ИС «Лицензия» или на ЕПИГУ с помощью своей ЭЦП;

2) выбрать лицензируемый вид деятельности, в т.ч. каждый ее подвид;

3) заполнить заявление в электронной форме.

При подаче документов на получение лицензии соискатель уплачивает сбор за рассмотрение заявления – 2,5 БРВ .

Если соискатель откажется от поданного заявления или лицензирующий орган откажет ему в выдаче лицензии, уплаченный сбор соискателю не возвращается .

При отказе в выдаче лицензии соискателю направляется извещение в персональный кабинет через ИС «Лицензия». В нем указываются причины отказа и сроки, достаточные для их устранения и повторной подачи заявления . За повторное рассмотрение заявления сбор не взимается, если документы, подтверждающие устранение причин отказа, представлены в срок, указанный в решении об отказе в выдаче лицензии .

Если соискатель не обращается повторно за получением лицензии или отказывается от ее получения, сумма сбора относится на его прочие операционные расходы (счет 9430).

При положительном ответе соискатель уплачивает госпошлину :

• 2 БРВ – для направления «внутренний туризм»;
• 5 БРВ – для направлений «выездной туризм» или «въездной туризм» либо для получения лицензии на право осуществления туристской деятельности по нескольким направлениям;
• 10 БРВ – для организации и проведения умры.

После уплаты госпошлины в ИС «Лицензия» автоматически формируется лицензия с QR-кодом и направляется в электронной форме в персональный кабинет соискателя в ИС «Лицензия» или на ЕПИГУ.

На организацию и проведение умры выдается индивидуальная лицензия на конкурсной основе. Конкурс проводится с целью отбора подходящего кандидата, который позволит паломникам достойно и безопасно совершить умру, защитить их права и законные интересы за рубежом, а также обеспечить им получение гарантированных услуг.

Для участия в конкурсе заявитель подает заявку. За ее рассмотрение уплачивается сбор – 3 БРВ .

За переоформление лицензии на организацию умры взимается половина сбора, уплачиваемого за рассмотрение заявки о выдаче лицензии. За переоформление лицензии госпошлина не взимается .

Лицензия может являться нематериальным активом туроператора, если одновременно выполняются следующие условия :

• нет материально-вещественной формы;
• срок полезной службы свыше 12 месяцев;
• стоимость актива составляет не менее 50 БРВ за единицу на момент приобретения;
• не предполагается последующая перепродажа актива;
• у предприятия есть надлежаще оформленные документы на актив и исключительные права на него;
• возможность идентификации.

Лицензия на право осуществления туристской деятельности отвечает всем требованиям для признания ее нематериальным активом, кроме требования к стоимости. Но вы можете установить меньший предел стоимости для признания нематериальных активов в своей учетной политике.

Затраты на получение лицензии на право осуществления туристской деятельности относите на производственные затраты предприятия. В зависимости от существенности суммы можете сделать это единоразово или равномерно списывать эти суммы в течение установленного срока. Порядок списания также отразите в учетной политике.

В бухгалтерском учете получение лицензии на право осуществления туристкой деятельности отразите так:
    

Если согласно учетной политике лицензия признана нематериальным активом, ежемесячно начисляйте на нее амортизационные отчисления. Лицензия на право осуществления туристкой деятельности является бессрочной, поэтому установите нормы амортизационных отчислений в расчете на 5 лет .

Обычно для начисления амортизации на лицензию применяется прямолинейный метод . Можете использовать и другие методы. Применяемый метод начисления амортизации пропишите в учетной политике.

В бухгалтерском учете признание лицензии нематериальным активом и начисление амортизационных отчислений отразите так:
     

Если предприятие преобразуется, меняет название или местонахождение, в течение 5 рабочих дней после перерегистрации подайте в лицензирующий орган заявление о переоформлении лицензии  . При переоформлении лицензии уплатите сбор – 1,25 БРВ, (1,5 БРВ – по лицензии для умры)  . Эту сумму также отнесите на производственные затраты (счет 2010).

Заявление о переоформлении лицензии можно направить также через центр государственных услуг. В этом случае сбор не взимается .

Как осуществлять деятельность в уведомительном порядке

Уведомительный порядок осуществления деятельности, в отличие от лицензирования, не требует принятия решения уполномоченным органом для начала деятельности. Данный порядок предусматривает принятие хозсубъектом на себя обязательств по соблюдению установленных законодательством требований и условий для занятия соответствующей деятельностью.

Уведомитель с помощью своей ЭЦП направляет электронное уведомление о начале или прекращении туристской деятельности через ЕПИГУ или ИС «Лицензия». Порядок уведомления определен специальным Единым положением.

За направление уведомления взимается сбор в размере до 50% БРВ. В бухгалтерском учете отнесите эти затраты на счет 9430 «Прочие операционные расходы» .

Уведомление, направленное с соблюдением установленных Единым положением требований, принимается автоматически.

Уведомление не будет принято, если:

• внесены недостоверные или ложные сведения;
• не уплачен сбор;
• не подтверждены соблюдение требований и выполнение условий, установленных для осуществления деятельности;
• уведомитель ранее был внесен в реестр уведомлений по данной деятельности и его деятельность – действующая;
• деятельность уведомителя приостановлена на определенный срок уполномоченным органом или судом;
• осуществление уведомителем деятельности запрещено на основании решения суда.

По другим основаниям не принимать уведомление запрещено.

На основании принятого уведомления в персональном кабинете уведомителя в ИС «Лицензия» или на ЕПИГУ автоматически формируется электронное подтверждение с QR-кодом.

Информация об уведомителях, которым направлено подтверждение, автоматически отражается в реестре уведомлений.

Деятельность, осуществляемая в уведомительном порядке, может быть:

• приостановлена на определенный срок:

– по инициативе уполномоченного органа – на срок не более 10 рабочих дней, если выявлены нарушения требований и условий, установленных для осуществления деятельности;
– при рассмотрении в суде дела о прекращении деятельности – до вступления в законную силу решения суда.

• прекращена на основании:

– уведомления о прекращении деятельности, направленного уполномоченному органу уведомителем;
– решения суда в случае нарушения требований и условий, установленных для осуществления деятельности.

Как учитывать расходы на сертификацию

Сертификация услуг предприятия в сфере туризма

Обязательной сертификации подлежат средства размещения, горнолыжные трассы и пляжи . Освобождаются от обязательной сертификации в качестве средств размещения дома отдыха и зоны отдыха, организуемые на базе детских оздоровительных лагерей в системе профессиональных союзов в период вне сезона отдыха детей. Сертификация услуг туроператоров осуществляется на добровольной основе.

Сертификат соответствия выдает Комитет по туризму на 5 лет . Суммы, уплаченные для получения сертификата соответствия, спишите на производственные затраты. Также можете учесть их в составе расходов будущих периодов, а затем списывать равными долями.

В бухгалтерском учете расходы на сертификацию отразите так:
     

Сертификат подтверждается регулярным инспекционным контролем Комитета по туризму. Это – платная услуга, ее стоимость сообщается владельцу сертификата не позднее 10 рабочих дней до начала месяца, в котором будет проводиться проверка . Сумму платежа за услугу инспекционного контроля спишите на производственные затраты после его проведения.

В бухгалтерском учете расходы на проведение инспекционного контроля отразите так:
    

Сертификация работников туроператора

В штате туроператора должен быть как минимум один работник, имеющий:

• высшее или среднее специальное профессиональное образование по направлению «туризм» и смежным с ним образовательным направлениям

или

• стаж работы в сфере туризма более 3 лет и сертификат о повышении квалификации.

Работники предприятия (гиды, гиды-переводчики, экскурсоводы, инструкторы-проводники) должны получать квалификационный сертификат не менее одного раза в 3 года. Эти условия входят в перечень лицензионных требований .

Для получения квалификационного сертификата работники обучаются на специальных курсах за счет своего предприятия.

Суммы, которые вы уплатите за обучение своих работников на таких курсах, не являются их доходом . Это – расходы предприятия, относимые на счет 9430 «Прочие операционные расходы»  . У работника налоговых последствий нет.

Туроператор может оплатить обучение на курсах физлиц, не являющихся его сотрудниками. Например, выполняющих работы на основании ГПД. В этом случае возможны два варианта:

1) у физлица появляется доход в виде материальной выгоды, облагаемый у источника выплаты  . На основании письменного заявления физлица вы вправе не удерживать НДФЛ . В этом случае представьте в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о выплате дохода физлицу в течение 30 дней после окончания отчетного года . Физлицо, получившее доход, обязано представить декларацию о доходах по итогам года и уплатить налог самостоятельно  ;

2) предприятие предоставляет физлицу заем в размере стоимости курсов, перечисляет средства на обучение, а физлицо впоследствии их возвращает. В этом случае ни у физлица, ни у предприятия нет налоговых последствий.

В бухгалтерском учете оплату обучения на курсах для получения работниками квалификационного сертификата отразите так:
     

Как учитывать затраты и производить калькулирование стоимости туристского продукта

В производственную себестоимость продукта у туроператора включаются затраты на следующие оказываемые туристам услуги:

• размещение и проживание;
• транспортное обслуживание (трансфер);
• питание;
• экскурсионное обслуживание;
• визовое обслуживание (а также затраты, связанные с оформлением тура);
• услуги культурно-просветительского, культурно-развлекательного и спортивного характера;
• добровольное страхование от несчастных случаев, болезней и медицинское страхование в период тура;
• обслуживание гидами-переводчиками и сопровождающими лицами;
• затраты, возникающие по невостребованной туристами части услуг (технологические потери);
• прочие затраты, связанные с оказанием туруслуг.

Если у вас есть подразделения, оказывающие перечисленные услуги при производстве туристского продукта, в себестоимость продукта включите затраты этих подразделений.

В стоимости турпродукта, помимо его производственной себестоимости, учтите также коммерческие расходы, связанные с реализацией и продвижением тура, и некоторые другие расходы периода. Например:

• заработную плату работников, занимающихся реализацией туров и их рекламой;
• затраты, связанные с освоением новых туров, включая стажировку по иностранному языку работников;
• затраты, связанные с оплатой услуг организаций по подбору кадров;
• связанные с производственной деятельностью турпредприятия представительские расходы по приему и обслуживанию представителей других организаций, включая иностранные, в т.ч. вне места нахождения организации, занимающейся туристской деятельностью.

Все расходы, включаемые в стоимость услуг турпредприятий, по отношению к производственному процессу подразделяются на:

• производственные (затраты, связанные с производством турпродукта);
• коммерческие (затраты, связанные с продвижением и продажей турпродукта).

В зависимости от способа включения в себестоимость производственные затраты делятся на:

• прямые (которые можно прямо включить в себестоимость объекта калькуляции);
• косвенные (относящиеся к деятельности турорганизации в целом).

С 1 января 2025 года 50% расходов туроператоров на аренду павильона на международных туристических ярмарках и выставках покрывается за счет средств внебюджетного Фонда поддержки туризма Комитета по туризму. Этой преференцией могут воспользоваться туроператоры, с начала деятельности которых прошло не более 3 лет. Перечень ярмарок и выставок формирует Комитет по туризму  .

С 1 сентября 2025 года по 1 января 2028 года за счет Фонда поддержки туризма будут покрываться расходы :

• гостиниц на создание и продвижение аудиовизуальной продукции (видеофильмов, видеороликов, клипов и роликов аниме), направленной на продвижение их деятельности, – в размере 50%, но не более 50 млн сум.;
• средств размещения на создание на их территории современных плавательных бассейнов (для первых 100 бассейнов) – в размере до 50%, но не более 100 млн сум.

С 1 июля 2025 года за счет средств Фонда поддержки туризма :

• до 1 января 2027 года выделяется единовременная субсидия на модульные гостиницы, состоящие минимум из 10 модулей, для покрытия части расходов субъектов предпринимательства на строительство и оснащение (кроме реконструкции) модульных гостиниц в размере:

– 10 млн сум. – за каждое место в модульных гостиницах I категории;
– 7 млн сум. – за каждое место в модульных гостиницах II категории;
– 5 млн сум. – за каждое место в модульных гостиницах III категории;

• до 1 января 2028 года покрывается часть расходов кластеров медицинского туризма на повышение квалификации их работников, осуществляющих деятельность в направлении туризма;
• до 1 января 2030 года покрываются расходы на продвижение услуг кластеров медицинского туризма на международных туристских и медицинских ярмарках и выставках.

Группировки производственных затрат, включаемых в себестоимость турпродукта:

1 вариант:

• производственные материальные затраты, используемые при производстве турпродукта;
• затраты на оплату труда персонала, занятого производством турпродукта;
• отчисления на социальное страхование производственного характера;
• амортизация основных средств и нематериальных активов, использующихся в производстве турпродукта;
• прочие затраты производственного характера;

2 вариант:

• затраты на услуги сторонних организаций;
• затраты, связанные с деятельностью производственного персонала;
• затраты подразделений турпредприятия, участвующих в производстве туристского продукта;
• накладные расходы.

Выбранный способ группировки производственных затрат, включаемых в себестоимость турпродукта, закрепите в учетной политике предприятия.

Как отражать в бухгалтерском учете производственные затраты туроператора

Прямые производственные затраты учитывайте на счете 2010 «Основное производство». Если у вас есть обособленные подразделения, выполняющие отдельные работы (услуги), используемые в производстве турпродукта (транспортный отдел, гостиница и т. п.), их затраты учитывайте на счете 2310 «Вспомогательное производство».

Косвенные затраты обычно бывают накладными. Отразите их на счете 2510 «Общепроизводственные расходы». Эти затраты ежемесячно распределяйте между объектами учета затрат на основе одной из баз распределения. Она выбирается исходя из цели выявления наиболее точной себестоимости пропорционально:

• прямым затратам, отнесенным на объект учета;
• зарплате работников, прямо включаемой в затраты по объекту учета;
• плановой себестоимости объектов учета.

Базу распределения косвенных производственных затрат закрепите в учетной политике.

В бухучете это отразите проводкой:

• дебет 2010 «Основное производство»;
• кредит 2510 «Общепроизводственные расходы».

Как составлять калькуляцию себестоимости тура

Как правило, в туризме применяется позаказный метод калькуляции. В нем объектом учета затрат является отдельный заказ на создание конкретного турпродукта или группы типовых турпродуктов, которые можно объединить по определенному признаку (географическое направление, сезонность, поставщик комплекса прав на услуги сторонних организаций и т.п.).

При формировании туристского продукта туроператор покупает услуги сторонних организаций. Но часть их может остаться непроданной в составе туристского продукта по причине их невостребованности. Например, могут оказаться не нужны услуги экскурсовода, трансфер по городу, места в чартерном или регулярном авиарейсе, номера в гостинице. Такие услуги можете реализовать отдельно или в составе другого туристского продукта. При этом стоимость приобретения этих услуг не включайте в себестоимость турпродукта, для которого они приобретены изначально. Стоимость таких услуг учитывается отдельно для выявления финансового результата от их продажи.

Наряду с продвижением и продажей турпродукта собственного производства туристское предприятие может продвигать и продавать турпродукты других туроператоров, а также оказывать агентские услуги по продаже авиабилетов или страхованию. В этом случае оно выступает в качестве агента-посредника. По туроператорскому и посредническому видам деятельности ведите раздельный учет затрат.

Внимание

С 1 октября 2024 года до 1 января 2028 года субъектам предпринимательства, оказывающим туроператорские и гостиничные услуги, ежемесячно (до 25 числа) возвращается 20% уплаченного в бюджет НДС .

Какие технологические потери возникают у туроператора

Технологические потери – часть накладных расходов туроператора. Они возникают из-за невостребованности части туруслуг, уже выкупленных предприятием при формировании туристского продукта. Это могут быть услуги по:

• фрахтованию всей или части вместимости транспортного средства (чартер) у перевозчика или иного организатора чартерных программ;
• приобретению блока мест в транспортном средстве (блок-чартер), выполняющем чартерный или регулярный рейс;
• размещению и проживанию у организаций гостиничной сферы.