Как учитывать реализацию гостиничных услуг

В рекомендации:

– сертификация гостиничных услуг:
        бухучет расходов на сертификацию;
        бухучет расходов на проведение инспекционного контроля;
– раздельный учет услуг, оказываемых гостиницами;
– учет реализации гостиничных услуг:        
        оформление реализации услуг;
        бронирование номеров на продолжительный срок;
        реализация услуг туроператорам;
        оказание услуг по договору комиссии;
– туристский сбор.

Гостиничные услуги – это услуги по предоставлению временного проживания в гостиницах, турбазах и комплексах, домах и зонах отдыха, пансионатах, кемпингах, мотелях, юртовых лагерях и других средствах размещения .

Как учитывать сертификацию гостиничных услуг

Гостиничные услуги относятся к туристским и подлежат обязательной сертификации  .

Освобождаются от обязательной сертификации в качестве средств размещения дома отдыха и зоны отдыха, организуемые на базе детских оздоровительных лагерей в системе профессиональных союзов в период вне сезона отдыха детей.

Сертификат соответствия выдается на 5 лет и подтверждается инспекционным контролем .

Суммы, уплаченные за сертификацию гостиничных услуг, отнесите на производственные затраты .

Как отражать в бухучете расходы на сертификацию

В бухгалтерском учете расходы на сертификацию отражайте так:

Так как сертификат выдается на определенный период, суммы, уплаченные за его получение, можно учесть в качестве расходов будущих периодов и списывать равными частями в течение срока действия сертификата.

В бухучете расходы на сертификацию гостиничных услуг при признании их в качестве расходов будущих периодов отражайте так:

Сертификат соответствия гостиничных услуг подтверждается инспекционным контролем Комитета по туризму каждые 1,5 года в течение действия сертификата. Стоимость контроля сообщается предприятию до его проведения . Включите эту сумму в себестоимость гостиничных услуг.

Как отражать в бухучете расходы на проведение инспекционного контроля

В бухгалтерском учете расходы на проведение инспекционного контроля отражайте так:

Как вести раздельный учет услуг, оказываемых гостиницами

Гостиница может не только предоставлять проживание, но и оказывать другие услуги. Например, предоставлять в краткосрочную аренду свои конференц-залы, банкетные залы, оказывать услуги прачечной, парикмахерской и т.д.

Гостиницы, одновременно осуществляющие несколько видов деятельности, для которых Налоговым кодексом предусмотрен разный порядок налогообложения, обязаны вести раздельный бухгалтерский учет . Поэтому для корректного определения доходов, себестоимости, расходов и прибыли от каждого вида деятельности ведите раздельный учет по видам услуг.

Для этого к счету 9030 «Доходы от выполнения работ и оказания услуг» можно открыть следующие субсчета:

• 9031 «Выручка от гостиничных услуг»;
• 9032 «Выручка от ресторана»;
• 9033 «Выручка от салона красоты»;
• 9034 «Выручка от сауны»;
• 9035 «Выручка от химчистки»;
• 9036 «Выручка от автостоянки» и т.д.

Также субсчета по каждому виду деятельности необходимы и к счетам учета себестоимости выполненных работ и оказанных услуг (счет 9130).

Используемые субсчета отразите в рабочем плане счетов, который входит в учетную политику предприятия.

Доходы от сдачи имущества в краткосрочную аренду относятся к прочим доходам гостиницы и отражаются на счете 9350 «Доходы от оперативной аренды». Но если арендные доходы преобладают в общей сумме выручки от оказания услуг, аренда будет основным видом деятельности. В этом случае учитывайте арендные доходы на счете 9030 «Доходы от выполнения работ и оказания услуг».

Внимание

С 1 октября 2024 года до 1 января 2028 года субъектам предпринимательства, оказывающим туроператорские и гостиничные услуги, ежемесячно (до 25 числа) возвращается 20% уплаченного в бюджет НДС .

Как учитывать реализацию гостиничных услуг

Покупатели гостиничных услуг – это туроператоры, организации, заключающие договоры на проживание своих сотрудников, и физические лица.

Как оформить реализацию услуг

Основанием для оказания гостиничных услуг является договор, заключенный между гостиницей и клиентом. Для оказания гостиничных услуг можно предусмотреть два варианта оформления договора:

• договор оказания гостиничных услуг. Это – стандартная форма договора, в котором его стороны достигают определенного соглашения;
• публичную оферту . Как правило, оферта размещается на сайте гостиницы. В оферте дается ссылка на тарифы гостиничных услуг, также размещенных на сайте. Оферта, кроме того, может быть размещена на стенде при входе в гостиницу или на стойке регистрации постояльцев. Согласие клиента поселиться в гостинице после изучения оферты является акцептом. Если в оферте указаны различные тарифы гостиничных услуг на выбор клиента, он заполняет заявку, где указывает данные о себе и выбираемый тариф согласно оферте.

Обратите внимание на такие условия договора, как:

• гражданство постояльцев;
• состав гостиничных услуг по конкретному договору;
• стоимость гостиничных услуг с учетом или без учета НДС, порядок их оплаты;
• период проживания постояльца в гостинице.

В большинстве случаев гостиничные услуги оплачиваются авансом. Но фактическое оказание гостиничных услуг подтверждается в момент выезда постояльцев из гостиницы.

Документ, подтверждающий фактическое оказание услуг юрлица, – счет-фактура  . Он выставляется на дату совершения оборота по реализации услуг . Также можно оформить акт оказания услуг, который подтвердит, что у постояльца нет претензий к гостинице.

Счет-фактура и акт оказания услуг оформляются в электронной форме, заверяются ЭЦП  .

При оказании услуг физлицам с оплатой наличными деньгами или банковской картой вместо счета-фактуры оформляется чек онлайн-ККТ .

Физлицо при заселении в гостиницу может оплатить услуги авансом. В этом случае выдайте ему чек онлайн-ККТ с типом платежа «Аванс/Предоплата», а также чек платежного терминала (при оплате банковской картой).

При выезде постояльца оформите чек онлайн-ККТ с типом платежа «Продажа», который заменяет счет-фактуру . Этот чек оформите на полную стоимость оказанных услуг. Оформлять счет-фактуру не нужно, так как это приведет к удвоению выручки в налоговой отчетности, формируемой автоматически.

Подробнее об этом читайте в рекомендации «Когда и какой чек системы онлайн-ККТ нужно выдать покупателю».

Если постоялец покинет гостиницу раньше срока, указанного в договоре, определите объем фактически оказанных услуг исходя из прожитых им дней. В таких случаях при заключении договора можно предусмотреть штраф за неиспользованные дни, на которые был забронирован номер, потому что из-за преждевременного выселения постояльца гостиница недополучает доходы. Сумму штрафа отразите по кредиту счета доходов 9330 «Взысканные штрафы, пени и неустойки» .

В гостинице может проживать человек, прибывший в командировку. Он может расплатиться за гостиничные услуги корпоративной картой. Требовать у командированного лица документы на корпоративную карту нет необходимости. Достаточно того, что он знает пин-код карты. Ответственность за сохранность корпоративной карты и зачисленных на нее денежных средств несет предприятие – держатель этой карты.

Бронирование номеров на продолжительный срок 

Предприятия или физлица могут пользоваться услугами, заключив с гостиницей договор и забронировав номер на продолжительный срок. В период действия такого договора клиент может в любой момент приехать и заселиться в номер. А гостиница не заселяет в этот номер других постояльцев, даже если забронировавший клиент не использует его. Порядок оплаты гостиничных услуг при бронировании на продолжительный срок определяется договором.

Например, иностранные авиакомпании могут бронировать гостиничные номера на продолжительный срок. При международных авиарейсах воздушные судна улетают обратно через несколько дней после прибытия в Узбекистан. В промежутке времени экипаж воздушного судна останавливается в гостиничных номерах, забронированных этой авиакомпанией.

При оказании услуг на постоянной (непрерывной) основе, каковыми по сути являются гостиничные услуги на основе бронирования на продолжительный срок, доходы признаются по итогам каждого месяца. При этом доход от оказания гостиничных услуг признается вне зависимости от того, разместился ли кто-нибудь в забронированных номерах и на какой срок.

До 19 марта 2025 года счета-фактуры по этим услугам оформлялись 1 раз в месяц на весь объем оказанных услуг последним числом месяца . С 19 марта 2025 года перечень услуг, по которым счет-фактуру можно оформить по итогам месяца последним числом этого месяца и выставить до 10 числа следующего месяца, ограничили . Поэтому теперь счет-фактуру по гостиничным услугам на основе бронирования выставляйте на дату оказания услуг .

Внимание

Гостиницы должны совершать и принимать платежи на территории Узбекистана только в национальной валюте «сум». Исключение составляют платежи посредством международных платежных карт . Иностранной валютой можно рассчитаться за гостиничные услуги, заплатив только с международной платежной карты.

В бухгалтерском учете оказание гостиничных услуг отражайте так:

Внимание

С 1 октября 2024 года до 1 января 2028 года введен временный порядок, в соответствии с которым предприятия, оказывающие гостиничные услуги (услуги по размещению), вправе вернуть себе часть НДС, уплаченного в бюджет в отчетном периоде (месяце) . При каких условиях это можно сделать, как оформить и отразить в учете, читайте в рекомендации.

Реализация услуг туроператорам

Туроператоры, формируя туры, закладывают в состав турпакета гостиничные услуги.

Как правило, гостиницы устанавливают для туроператоров более низкие цены, чем для других клиентов. Гостиница и турфирма могут заключать договоры на оказание гостиничных услуг или посреднические договоры (договоры комиссии). Поскольку гостиничные услуги входят в состав тура, в обоих вариантах договоров ответственность перед постояльцем несет туроператор.

При заключении договора с туроператором гостиница оказывает гостиничные услуги туроператору. А он в свою очередь выступает в качестве предприятия, размещающего туриста для временного проживания в гостинице. По окончании периода проживания оформите счет-фактуру и акт оказания услуг туроператору. Он включит их стоимость в себестоимость тура.

В бухучете оказание гостиничных услуг по таким договорам отражайте так же, как и при реализации услуг другим юрлицам.

Оказание услуг по договору комиссии

При оказании гостиничных услуг по договору комиссии комиссионер оказывает гостинице услуги по привлечению клиентов. За это гостиница платит комиссионеру вознаграждение.

По договору комиссии комиссионер (туроператор или иное лицо) представляет гостинице отчет. В нем указываются данные по количеству и стоимости реализованных гостиничных услуг, а также сумма вознаграждения комиссионера. Отчет утверждает гостиница. Для комиссионера он является основанием для оплаты гостинице стоимости ее услуг, а для гостиницы – основанием для выплаты комиссионного вознаграждения комиссионеру.

Также комиссионер выставляет гостинице счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения и акт оказания услуг.

В бухгалтерском учете оказание гостиничных услуг по договору комиссии отражайте так:

Как уплачивать туристский сбор

Внимание

С 1 января 2026 года отменяется порядок исчисления и уплаты туристского (гостиничного) сбора для средств размещения, находящихся в районах и городах республики (за исключением областных центров, городов Ташкента и Нукуса, районов (городов) с высоким туристическим потенциалом и туристических зон, включенных в перечень, утверждаемый Кабинетом Министров) .

Порядок уплаты туристского (гостиничного) сбора определен специальным Положением.

О порядке его уплаты читайте также в рекомендации «Как уплачивать туристский (гостиничный) сбор».