Кто уплачивает налог на прибыль

В рекомендации:

– плательщики налога на прибыль;
– уплата налога на прибыль без права выбора;
– когда у предприятия есть выбор;
– налог на прибыль:
         в некоммерческих организациях;
         у сельхозпроизводителей;
         у нерезидентов;
         у источника выплаты.

Кто является плательщиком налога на прибыль

Налог на прибыль уплачивают :

• юрлица – налоговые резиденты Узбекистана, отвечающие определенным условиям;
• нерезиденты, осуществляющие деятельность в Узбекистане через постоянные учреждения;
• юрлица-нерезиденты, получающие доходы от источников в Узбекистане;
• юрлица – ответственные участники консолидированной группы налогоплательщиков;
• индивидуальные предприниматели, отвечающие определенным условиям;
• доверенное лицо простого товарищества – по деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);
• физические лица, осуществляющие функции агента.

При каких условиях хозяйствующий субъект должен уплачивать налог на прибыль

Обязанность уплачивать налог на прибыль у хозсубъекта (юрлица – налогового резидента Узбекистана или индивидуального предпринимателя) появляется, если:

1) его совокупный доход превысил 1 млрд сум. Доход определяется нарастающим итогом с начала года (для вновь созданных – с начала деятельности). Если порог в 1 млрд сум. превышен, то со дня достижения этого размера хозсубъект становится плательщиком налога на прибыль ;

2) независимо от объема совокупного дохода хозсубъект :

• импортирует товары;
• производит подакцизные товары   ;
• добывает полезные ископаемые;
• сельскохозяйственный товаропроизводитель, при наличии орошаемых сельхозугодий площадью 25 га и более;
• реализует бензин, дизтопливо и газ;
• организует лотереи;
• доверенное лицо по деятельности в рамках договора простого товарищества;
• собственник не завершенных строительством объектов и неиспользуемых производственных площадей, по которым внесено заключение по  неэффективному их использованию;
• строит объекты (за исключением текущего и капремонта) за счет централизованных источников финансирования;
• имеет стационарные торговые точки по розничной реализации алкоголя (включая пиво);
• рынок или торговый комплекс;
• организация налоговых консультантов;
• аудиторская организация;
• некоммерческая организация, в т.ч.бюджетная.

С 1 апреля 2025 года юрлица, реализующие лекарственные средства, изделия медназначения и (или) оказывающие медицинские услуги, признаются плательщиками НДС и налога на прибыль независимо от величины их доходов  .

С 1 января 2026 года субъекты предпринимательства, занимающиеся производством и (или) реализацией ювелирных изделий, признаются плательщиками НДС и налога на прибыль независимо от их дохода  .

Есть особенность обязательного перехода на НДС и налог на прибыль с начала года для вновь созданных юрлиц и индивидуальных предпринимателей, совокупный доход которых не превысил 1 млрд сум .

По итогу первого (неполного) года деятельности проверьте следующее условие:

Сумма дохода от реализации товаров (услуг) за неполный год деятельности >
(1 млрд сум. : 365 х количество дней с даты регистрации до окончания календарного года).

Если это условие выполняется, то вам необходимо перейти на уплату НДС и налога на прибыль с начала года, следующего за годом регистрации.

Внимание

Для посреднических организаций, работающих по договору комиссии, поручения и другим посредническим договорам, и индивидуальных предпринимателей, оказывающих посреднические услуги операторам и (или) провайдерам телекоммуникаций, предел в 1 млрд сум. применяется к общему обороту по реализации (сумме сделки) .

Для индивидуальных предпринимателей (ИП), обязанных уплачивать налог на прибыль, установлен тот же предел, что и для юрлиц, – 1 млрд сум.

При каких условиях предприятие вправе выбрать уплату налога на прибыль

Выбрать уплату налога на прибыль на добровольной основе хозсубъект вправе:

• при своей регистрации;
• если он уплачивает налог с оборота до того, пока его совокупный доход не превысит 1 млрд сум.

В этом случае вы можете:

• взять в зачет НДС, выставленный вам поставщиками (при соблюдении правил зачета), и на эту сумму уменьшить НДС, подлежащий уплате в бюджет;
• не уплачивать налог на прибыль или уплачивать его по пониженной ставке.

Действующее предприятие – плательщик налога с оборота вправе выбрать уплату налога на прибыль и НДС на добровольной основе, даже если его совокупный доход не достигает 1 млрд сум. в течение календарного года .

Для перехода на уплату этих налогов подайте в налоговый орган заявление на регистрацию в качестве плательщика НДС с одновременным отказом от налога с оборота не позднее 7 рабочих дней до начала месяца перехода . Тогда начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем подачи заявления, вы становитесь плательщиком НДС и налога на прибыль .

Индивидуальные предприниматели и самозанятые лица, доход которых от реализации товаров (услуг) не превышает 1 млрд сум., вправе выбрать, какие налоги уплачивать: налог с оборота либо НДС и налог на прибыль . Для выбора налогов ИП и самозанятое лицо направляют по месту налогового учета уведомление не позднее 7 рабочих дней до начала месяца перехода .

Когда налог на прибыль платят некоммерческие организации

Некоммерческие организации не имеют цели извлечения дохода . Но законодательство не запрещает им заниматься коммерческой деятельностью.

Не подлежат налогообложению :

• целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности;
• превышение положительной курсовой разницы над отрицательной;
• доход от реализации товаров, предназначенных для использования населением по религиозному назначению.

Все другие доходы некоммерческих организаций подлежат налогообложению.

С 2022 года они уплачивают НДС и налог на прибыль без права выбора .

Вновь создаваемые некоммерческие организации переходят на уплату НДС и налога на прибыль с даты госрегистрации, бюджетные организации – с даты создания .

Когда налог на прибыль платят сельхозпроизводители

Ваше предприятие является сельхозпроизводителем, если :

• производит сельхозпродукцию и осуществляет ее первичную переработку;
• доход от этой деятельности составляет не менее 80% от совокупного дохода;
• имеет земельные участки, необходимые для производства сельскохозяйственной продукции.

Сельхозпроизводитель уплачивает налог на прибыль:

• при наличии орошаемых сельхозугодий площадью менее 25 га и совокупном доходе за год до 1 млрд сум. – на добровольной основе ;
• при наличии орошаемых сельхозугодий площадью менее 25 га, но совокупном доходе за год свыше 1 млрд сум. – в обязательном порядке со дня достижения этого размера совокупного дохода ;
• при наличии орошаемых сельскохозяйственных угодий площадью 25 га и более – в обязательном порядке начиная с даты оформления документов, подтверждающих право на указанный земельный участок либо изменение его площади  .

Ситуация

Сельхозпроизводитель уплачивает НДС и налог на прибыль без права выбора

Предприятие-сельхозпроизводитель с площадью орошаемых сельхозугодий менее 25 га выращивает виноград. Часть его продает, другую – использует в качестве сырья для производства вина.

Имеет ли данное предприятие право выбрать уплату налога с оборота?

– Нет, т.к. предприятие является производителем вина – подакцизной продукции, оно уплачивает НДС и налог на прибыль без права выбора .

Как уплачивают налог на прибыль нерезиденты Узбекистана

Нерезиденты, действующие в Узбекистане через постоянное учреждение, обязаны уплачивать налог на прибыль . Регистрация постоянного учреждения – это официальное признание налогового статуса нерезидента в Узбекистане. 

Под постоянным учреждением (ПУ) признается постоянное место деятельности, через которое иностранное юрлицо осуществляет предпринимательскую деятельность в Узбекистане . Таким местом может быть офис, кабинет, фабрика, цех, лаборатория, места, где осуществляется производство, или даже склад, который используется в качестве торговой точки.

Также при условии, что деятельность продолжается более 183 дней в течение последовательного 12-месячного периода, признаются ПУ:

• строительные площадки, монтажный или сборочный цех и надзорная деятельность, связанная с ними;
• оказание услуг, выполняемых иностранным юрлицом либо его служащими или наемным персоналом.

Не позднее 183 календарных дней со дня начала деятельности в Узбекистане отправьте в налоговые органы по месту осуществления деятельности заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика.

Если договор заключен на срок, превышающий 183 календарных дня, зарегистрируйте ПУ не позднее 30 календарных дней со дня начала деятельности.

При заключении нескольких договоров, по которым суммарный срок деятельности составит более 183 календарных дней, подайте заявление в налоговую инспекцию не позднее 30 календарных дней с даты начала деятельности или заключения первого договора.

Вместе с заявлением представьте :

• документ о госрегистрации иностранной компании;
• специальные разрешительные документы или лицензии (при наличии);
• доверенность или иной документ (при наличии), удостоверяющий право на совершение от имени юрлица – нерезидента действий в Узбекистане;
• договор (при наличии), исполнение которого приводит к образованию ПУ.

Приложите эти документы в оригиналах или нотариально заверенных копиях, которые переведены на узбекский язык.

Налоговые органы на основании заявления о постановке на учет и прилагаемых к нему документов :

• присвоят нерезиденту идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• введут учетные данные в Единый реестр налогоплательщиков Узбекистана;
• выдадут справку о постановке на учет не позднее 3 рабочих дней со дня подачи заявления.

Если нерезидент осуществляет деятельность в разных регионах Узбекистана, он должен зарегистрировать ПУ в каждом регионе .

Внимание

За уклонение от постановки на учет в налоговых органах предусмотрен штраф в размере 10% от доходов, полученных с даты осуществления такой деятельности до фактической постановки на учет, но не менее 10 млн сум. .

Пока вы не зарегистрировали ПУ, налог с доходов нерезидента будет удерживать заказчик – источник выплаты дохода. Причем он будет удерживать налог не с прибыли, а со всего вашего дохода и по другим ставкам.

После регистрации ПУ налог, уплаченный у источника выплаты, вы зачтете в счет погашения налоговых обязательств нерезидента .

Чтобы заказчик не удерживал с нерезидента лишние налоги, сразу после регистрации ПУ представьте заказчику справку о том, что вы состоите на учете в качестве ПУ. Справка должна быть заверена налоговым органом .

Чтобы определить необходимость такой регистрации, ориентируйтесь на сроки договора, заключенного нерезидентом с уполномоченным лицом или заказчиком. Если сроки превышают 183 дня, можете регистрировать ПУ.

Сразу после регистрации представьте заказчику справку о постановке на учет в качестве ПУ, заверенную налоговым органом. На ее основании заказчик не будет удерживать налог при выплате вам дохода.

Внимание

Чистая прибыль, которая остается в распоряжении нерезидента, действующего через ПУ, после уплаты налога на прибыль, приравнивается к дивидендам. Она подлежит обложению налогом по ставке 10% .

Внимание

Нерезидент, действующий через ПУ, вправе применять пониженную ставку по доходам в виде дивидендов согласно международному договору Узбекистана. Если этим договором предусмотрено несколько пониженных ставок, применяется наименьшая из них .

В каких ситуациях юридическое лицо является налоговым агентом

Здесь речь пойдет не о прибыли вашего предприятия, а о доходах, которые оно выплачивает другим. В связи с этим предприятие должно удержать и перечислить в бюджет налог с этого дохода, т.е. выполнить обязанности налогового агента.

Такая обязанность может возникнуть у юрлица при выплате:

• доходов нерезидентам, осуществляющим деятельность в Узбекистане без образования ПУ;
• дивидендов;
• процентов, выплачиваемых нерезидентам Узбекистана;
• процентов от размещения средств на депозитах, выплачиваемых бюджетным и некоммерческим организациям.

При выплате этих доходов ваша организация как источник выплаты должна удержать с них и уплатить в бюджет налог. Это нужно сделать даже в случае, если вы уплачиваете налог с оборота.

Если вы не удержите налог с дохода получателя, вам придется уплатить его за свой счет, а также пеню за весь срок просрочки платежа .

Сумма налога рассчитывается и уплачивается в национальной валюте по курсу ЦБ на дату выплаты дохода нерезиденту .

Если вы получили от нерезидента справку о его регистрации в качестве ПУ, заверенную налоговыми органами, ваша организация с доходов нерезидента налог не удерживает, а перечисляет средства в полном размере.

Между Узбекистаном и государством резидентства иностранной структуры может быть заключен международный договор, положения которого предусматривают освобождение доходов от налога или применение пониженной ставки. Для применения его положений нерезидент (без образования ПУ) должен не позднее выплаты дохода представить подтверждение своего налогового резидентства в другой стране .

Выплачивая дивиденды своим учредителям – резидентам или нерезидентам, ваша организация также удерживает с них налог и перечисляет его в бюджет . Это обязанность вашей организации как налогового агента.

Дивиденды могут быть в виде :

• любого дохода, выплачиваемого при распределении прибыли предприятия;
• выплаты при ликвидации предприятия в денежной или натуральной форме в части, превышающей размер доли в уставном капитале;
• выплаты действительной стоимости доли исключенному или вышедшему участнику в части, превышающей размер его доли в уставном капитале;
• стоимости дополнительных акций (увеличения номинальной стоимости доли) в случае увеличения уставного капитала за счет собственного капитала (имущества) предприятия;
• доходов, выплачиваемых собственнику частного предприятия, участнику семейного предприятия или главе фермерского хозяйства из остающейся в распоряжении предприятия суммы прибыли.

Как видим, выплата дивидендов – это не всегда выплата денежных средств учредителям. Но во всех случаях ваша организация обязана удержать налог:

• с резидентов – по ставке 5%  ;
• с нерезидентов – по ставке 10%   с учетом положений международного договора Узбекистана об избежании двойного налогообложения.

С 1 февраля 2025 года по 1 января 2040 года учредители (участники) резидентов IT-парка – нерезиденты Узбекистана по доходам в виде дивидендов уплачивают налог по ставке 5%. Условие для применения льготы – объем экспорта в составе совокупного дохода резидента IT-парка должен превышать 50% .

Проценты – это любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по долговому обязательству любого вида, в т.ч. по денежным вкладам .

Например, ваше предприятие получило денежный заем от другого предприятия под 18% годовых. Проценты – это доход предприятия-заимодавца, который выплачивает ваше предприятие-заемщик за пользование его деньгами.

В долг или во временное пользование могут быть переданы не только деньги, но и любое другое имущество.

Вы должны удержать налог при выплате процентов:

• нерезидентам Узбекистана по ставке 10% (с учетом положений международных договоров) ;
• некоммерческим и бюджетным организациям от размещения средств на депозитах по ставке 15% .

Внимание

С 1 апреля 2022 года по 31 декабря 2028 года доходы физлиц и юрлиц – резидентов и нерезидентов в виде процентов по облигациям хозяйственных обществ освобождаются от налогообложения .