Как определить амортизируемую стоимость основного средства
22.02.2021
В рекомендации:
– формула определения амортизируемой стоимости актива;
– определение срока полезного использования ОС.
Прежде чем начислять амортизацию, определите амортизируемую стоимость актива по формуле:
Амортизируемая стоимость актива = Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимость.
Пример
Расчет амортизируемой стоимости автомобиля
В начале 2020 года организация приобрела автомобиль стоимостью 100 000 тыс. сум. Срок его полезной службы – 4 года.
Ликвидационная стоимость оценена в 40 000 тыс. сум.
Амортизируемая стоимость составит 60 000 тыс. сум. (100 000 – 40 000).
Ликвидационная стоимость оценена в 40 000 тыс. сум.
Амортизируемая стоимость составит 60 000 тыс. сум. (100 000 – 40 000).
На протяжении срока полезного использования амортизируемая стоимость актива уменьшается, распределяясь на расходы или на создаваемый с помощью основного средства актив (например, на запасы). Так, суммы амортизации производственного здания и оборудования включаются в себестоимость производимой продукции.
Пример
Определение амортизируемой стоимости оборудования
1 января 2020 года приобретено оборудование на 250 000 тыс. сум.
Расчетный срок полезной службы оборудования – 10 лет.
Ликвидационная стоимость – 18 000 тыс. сум.
Дополнительные затраты:
доставка – 18 000 тыс. сум.;
установка – 24 500 тыс. сум.;
стоимость послепродажного обслуживания – 3 000 тыс. сум.
Первые 6 месяцев оборудование не использовалось на полную мощность, понесен убыток – 15 000 тыс. сум.
В последующие месяцы ситуация улучшилась.Как рассчитать амортизируемую стоимость?
Сначала определите первоначальную стоимость ОС.
Она составит:
250 000 (стоимость приобретения) + 18 000 (доставка) + 24 500 (установка) = 292 500 тыс. сум.
Не включайте в нее послепродажное обслуживание (3 000 тыс. сум.) и убытки за первые 6 месяцев (15 000 тыс. сум.). Отразите их как расходы периода.
Теперь рассчитайте амортизируемую стоимость ОС, вычтя из первоначальной стоимости ликвидационную:
292 500 – 18 000 = 274 500 тыс. сум.
Расчетный срок полезной службы оборудования – 10 лет.
Ликвидационная стоимость – 18 000 тыс. сум.
Дополнительные затраты:
доставка – 18 000 тыс. сум.;
установка – 24 500 тыс. сум.;
стоимость послепродажного обслуживания – 3 000 тыс. сум.
Первые 6 месяцев оборудование не использовалось на полную мощность, понесен убыток – 15 000 тыс. сум.
В последующие месяцы ситуация улучшилась.Как рассчитать амортизируемую стоимость?
Сначала определите первоначальную стоимость ОС.
Она составит:
250 000 (стоимость приобретения) + 18 000 (доставка) + 24 500 (установка) = 292 500 тыс. сум.
Не включайте в нее послепродажное обслуживание (3 000 тыс. сум.) и убытки за первые 6 месяцев (15 000 тыс. сум.). Отразите их как расходы периода.
Теперь рассчитайте амортизируемую стоимость ОС, вычтя из первоначальной стоимости ликвидационную:
292 500 – 18 000 = 274 500 тыс. сум.
Как определить срок полезного использования основного средства
Для его расчета определите:
- период времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив
либо
- количеств единиц продукции, которое организация ожидает получить от использования актива.
Примите во внимание следующие факторы:
- использование оценивайте на основе расчетной мощности или производительности, которые обычно указаны в техпаспортах объекта;
- физический износ зависит от количества смен, периодичности ремонта и обслуживания, а также условий хранения и поддержания в рабочем состоянии во время простоев;
- моральное или коммерческое устаревание в связи с усовершенствованием процесса или в результате изменения спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи ОС;
- юридические ограничения по использованию ОС, такие как окончание сроков договоров аренды.
Срок полезного использования актива может оказаться короче, чем технический срок службы, если выбытие основного средства произойдет раньше 
.
Внимание
МСФО не устанавливает каких-либо сроков эксплуатации для вида или класса основных средств, как это делается в национальной отчетности, которая носит фискальный характер. В МСФО определение срока полезной службы относится к индивидуальной единице основного средства и носит оценочный характер.
МСФО запрещает учитывать в Отчете о финансовом положении актив по нулевой балансовой стоимости. В противном случае он теряет понятие актива.
Поэтому пересматривайте срок полезной службы по мере использования основного средства, если есть основания для его продления или сокращения.
Продлевайте срок эксплуатации актива после капитального ремонта, модернизации.
Сокращайте срок полезной службы в случае его быстрого морального устаревания, ухудшения эксплуатационных свойств и в других случаях, когда использовать актив становится экономически невыгодным.
Пример
Уменьшение срока эксплуатации здания
После пересмотра срока полезного использования сумма годовой амортизации (при линейном методе) будет равна 5 млн сум. ((50 – 40) : 2)
Предприятие предполагало эксплуатировать здание под офис в течение 10 лет.
Через 5 лет предприятие пересмотрело срок его полезной службы и оценило, что здание оно будет использовать максимум 2 года, а затем продаст. Следовательно, оставшуюся амортизируемую стоимость здания надо списать через амортизацию в течение 2 лет.
Балансовая стоимость здания на конец пятого года эксплуатации составила 50 млн сум. Предприятие оценило ликвидационную стоимость в 40 млн сум.
Через 5 лет предприятие пересмотрело срок его полезной службы и оценило, что здание оно будет использовать максимум 2 года, а затем продаст. Следовательно, оставшуюся амортизируемую стоимость здания надо списать через амортизацию в течение 2 лет.
Балансовая стоимость здания на конец пятого года эксплуатации составила 50 млн сум. Предприятие оценило ликвидационную стоимость в 40 млн сум.
Пример
Увеличение срока эксплуатации здания
Предприятие предполагало эксплуатировать здание под офис в течение 10 лет.
Через 9 лет предприятие пересмотрело срок полезной службы и оценило, что здание будет использовать еще 10 лет. Следовательно, оставшуюся амортизируемую стоимость здания надо амортизировать в течение еще 10 лет.
Балансовая стоимость здания на конец девятого года эксплуатации составила 10 млн сум. После пересмотра срока полезного использования сумма годовой амортизации (при линейном методе) будет равна 1 млн сум.
Через 9 лет предприятие пересмотрело срок полезной службы и оценило, что здание будет использовать еще 10 лет. Следовательно, оставшуюся амортизируемую стоимость здания надо амортизировать в течение еще 10 лет.
Балансовая стоимость здания на конец девятого года эксплуатации составила 10 млн сум. После пересмотра срока полезного использования сумма годовой амортизации (при линейном методе) будет равна 1 млн сум.
Пример
Последствия уменьшения срока эксплуатации основного средства
Основное средство приобретено за 6 000 тыс. сум.
Первоначальный срок полезной службы ОС – 10 лет.
Ликвидационная стоимость – 500 тыс. сум.
Амортизационная стоимость составит 5 500 тыс. сум. (6 000 – 500).
Через 3 года срок полезной службы пересмотрен, и ожидается, что ОС прослужит еще 2 года, а не 7 лет. Поэтому ликвидационная стоимость была пересмотрена до 2 000 тыс. сум.
Амортизационные отчисления будут следующие:
Первоначальный срок полезной службы ОС – 10 лет.
Ликвидационная стоимость – 500 тыс. сум.
Амортизационная стоимость составит 5 500 тыс. сум. (6 000 – 500).
Через 3 года срок полезной службы пересмотрен, и ожидается, что ОС прослужит еще 2 года, а не 7 лет. Поэтому ликвидационная стоимость была пересмотрена до 2 000 тыс. сум.
Амортизационные отчисления будут следующие:
|
|
Первый год |
Второй год |
Третий год |
Четвертый год |
Пятый год |
|
Амортизируемая стоимость |
5 500 (6 000 – 500) |
4 950 (5 450 – 500) |
4 400 (4 900 – 500) |
2 350 (4 350 – 2 000) |
1 175 (3 175 – 2 000) |
|
Оставшийся срок службы |
10 лет |
9 лет |
8 лет |
2 года |
1 год |
|
Годовая амортизация |
550 (5 500/10 лет) |
550 (4 950 / 9 лет) |
550 (4 400 : 8 лет) |
1 175 |
1 175 |
|
Накопленная амортизация |
550 |
1 100 |
1 650 |
2 825 |
4 000 |
|
Балансовая стоимость (остаток ОС) |
5 450 (6 000 – 550) |
4 900 |
4 350 (6 000 – 1 650) |
3 175 (6 000 – 2 825) |
2 000 |
Пример
Последствия увеличения срока эксплуатации основного средства
Основное средство приобретено за 6 000 тыс. сум.
Первоначальный срок его полезной службы – 10 лет.
Ликвидационная стоимость – 500 тыс. сум.
Амортизируемая стоимость составит 5 500 тыс. сум. (6 000 – 500).
После 9 лет эксплуатации компания поняла, что она сможет эксплуатировать данное средство еще один год после окончания первоначально установленного срока. Соответственно, была пересмотрена и оценка ликвидационной стоимости, которая теперь составляет 150 тыс. сум.
Амортизируемая стоимость в этом случае будет пересмотрена и составит 5 850 тыс. сум. (6 000 – 150).
Для расчета нормы амортизации в десятый и одиннадцатый годы эксплуатации рассчитайте процент накопленного износа по отношению ко вновь определенной амортизационной стоимости. Он составит 84,6 % (4 950 : 5 850 х 100).
Первоначальный срок его полезной службы – 10 лет.
Ликвидационная стоимость – 500 тыс. сум.
Амортизируемая стоимость составит 5 500 тыс. сум. (6 000 – 500).
После 9 лет эксплуатации компания поняла, что она сможет эксплуатировать данное средство еще один год после окончания первоначально установленного срока. Соответственно, была пересмотрена и оценка ликвидационной стоимости, которая теперь составляет 150 тыс. сум.
Амортизируемая стоимость в этом случае будет пересмотрена и составит 5 850 тыс. сум. (6 000 – 150).
Для расчета нормы амортизации в десятый и одиннадцатый годы эксплуатации рассчитайте процент накопленного износа по отношению ко вновь определенной амортизационной стоимости. Он составит 84,6 % (4 950 : 5 850 х 100).
Амортизационные отчисления будут следующие:
|
|
Первый год |
Второй год |
Третий год |
… девятый год |
Десятый год |
Одиннадцатый год |
|
Амортизируемая стоимость |
5 500 |
5 500 |
5 500 |
5 500 |
5 850 |
5 850 |
|
Норма амортизации |
10 % |
10 % |
10 % |
10 % |
7,7 % |
7,7 % |
|
Годовая амортизация |
550 |
550 |
550 |
550 |
450 |
450 |
|
Накопленная амортизация |
550 |
1 100 |
1 650 |
4 950 |
5 400 |
5 850 |
Внимание
Не фиксируйте конкретные сроки полезного использования определенного актива или группы ОС в учетной политике. Вы можете установить примерный диапазон ожидаемых сроков полезного использования ОС по соответствующим группам или классам. Но даже при наличии таких диапазонов, имейте в виду, что:
- срок полезного использования необходимо определять индивидуально для каждого отдельного объекта исходя из реальных эксплуатационных ожиданий;
- определение срока полезного использования является бухгалтерской (учетной) оценкой и его изменение влияет на бухучет перспективно.
Стандартным требованием МСФО является раскрытие в финансовой отчетности применяемых сроков полезной эксплуатации или норм амортизации для каждого класса ОС .
На практике в отчетности раскрывают сроки (диапазоны сроков) полезного использования для соответствующих групп (классов) ОС в примечаниях к финансовой отчетности, посвященных основным положениям учетной политики предприятия.
Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.
Чтобы получать новости от Buxgalter.uz первыми, подписывайтесь на Telegram-канал
Публикации по теме:
Наша страница
Канал в телеграм 