Как сдать свой первый Расчет налога на прибыль

С чего начать составлять Расчет налога на прибыль? Какие показатели отражать? Как правильно его заполнить с учетом многочисленных строк и приложений? Ответы на эти вопросы – в материале  налогового консультанта Гульнары Эргашевой.

Для начала сформируйте форму № 2 «Отчет о финансовых результатах» (далее  –  ОФР).

Для этого:

• разнесите все бухгалтерские операции;
• сформируйте производственную себестоимость реализованной продукции (товаров, работ и услуг);
• закройте  все счета доходов и расходов периода на конечный финансовый результат.

Сделайте это, соблюдая Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.).

После того, как вы соберете все доходы и расходы в ОФР,  строка 240 «Прибыль (убыток) до уплаты налога на прибыль (стр.220+/–230)» может получиться как с «+» (прибыль), так и с минусом «–» (убыток). Соответственно, в Расчете в строке 010 будет отражаться сумма прибыли или убытка (со знаком  «–»).

Однако, если у вас убыток, это еще не означает, что налог на прибыль вы не платите.

Например, у вас могут быть доходы, которые не отражаются в форме № 2, но при этом их необходимо отразить в Расчете:

• безвозмездно полученное имущество и имущественные права – строка 030 Расчета, которая так и называется  –  «Имущество, имущественные права, работы, услуги, безвозмездно полученные налогоплательщиком от других лиц (не включенные в отчете о финансовых результатах)»;
• реализацию продукции (товаров, работ и услуг) ниже себестоимости – строка 020 Расчета «Убытки от реализации ниже себестоимости и безвозмездной передачи товаров (работ, услуг)». Здесь бухгалтеру важно правильно рассчитать производственную себестоимость продукции (товаров, работ и услуг) и сопоставить ее со стоимостью реализации по каждой позиции в счете-фактуре. Эти показатели должны быть корректны и одинаковы и в Расчете , и в Расчете НДС;
• у арендодателя – сумма доначисления на сумму превышения арендной платы с  применением минимальных  ставок арендной платы над суммой арендной платы, установленной договором аренды. Данная сумма должна отразиться в строке 040 Расчета.

Кроме того, для налога на прибыль  важны  «невычитаемые расходы» – строка 050 Расчета. Эта позиция заполняется автоматически из строки 010 приложения № 2 к Расчету.  Чтобы собрать невычитаемые расходы, сгруппируйте все расходы предприятия, проанализируйте их и примените статью 147 НК.

Если у вашего предприятия есть  доходы в виде дивидендов и процентов, обратите внимание, что в бухгалтерском учете и, соответственно, в ОФР эти доходы отражаются следующим образом:

• начислены дивиденды (проценты) – Дт 4840 (4830) Кт 9520 (9530) – 100 млн сумов;
• получены дивиденды (проценты) – Дт 5110 (5530) Кт 4840 (4830) – 95 млн сумов (за минусом суммы налога, удержанного у источника выплаты, в 2019 году для резидентов – 5%);
• начислен налог на доходы в виде дивидендов (процентов) – Дт 9820 Кт 6410 – 5 млн сумов;
• зачет налога на дивиденды (проценты), уплаченного у источника выплаты, – Дт 6410 Кт 4830 – 5 млн сумов.

В Расчете  такие доходы отразите  в строке 070 «Дивиденды и проценты, подлежащие получению (полученные), – всего (стр.071 + стр.072), в том числе» в сумме начисленного (подлежащего к получению) дохода  без вычета налога на дивиденды и проценты. В нашем примере – 100 млн сумов. Так как данные доходы подлежат обложению у источника выплаты, их сумма вычитается из налогооблагаемой прибыли (формула строки 080 Расчета: (стр.010 – стр.011 + стр.020 + стр.030 + стр.040 + стр.050 + стр.060 – стр.070).

Если у предприятия имеются льготы по налогу на прибыль, их отразите в приложении № 4 к Расчету (стр. 030 гр. 3), и они автоматически попадут  в строку 090 Расчета.

После заполнения строк 010–090 Расчета показатель налогооблагаемой  базы – строка 100 Расчета просчитается автоматически. После того, как вы укажите  ставку налога на прибыль (12%, строка 110 Расчета), сумма налога просчитается автоматически (строка 120 Расчета).

Если предприятие использует труд инвалидов, то сумма налога автоматически скорректируется в строке 130 Расчета, исходя из ранее отраженного показателя льготы в приложении № 4 к Расчету.

При наличии  обособленных подразделений вручную заполните строку 141 Расчета «По месту нахождения обособленных подразделений (исходя из Расчета суммы налога на прибыль, приходящейся на обособленное подразделение)».

При заполнении  Расчета обязательно обратите внимание на примечания к нему.  Возможно, какие-то из них относятся к вашему предприятию.

Расчет заполняется нарастающим итогом с начала года. Поэтому сразу учтите и заполните все показатели правильно, чтобы не сдавать впоследствии перерасчеты и не попасть из-за этого в систему риск-анализа.

Напоминаем, срок уплаты налога на прибыль за I квартал 2019 года – не позднее 25 апреля 2019 года.