Полезное для бухгалтера в ноябре:
1. Предприятие получает счета-фактуры от поставщиков с опозданием. Например, июньские – в сентябре. В каком порядке отражать их в отчетности по НДС? Необходимо ли отражать их в отчетности того месяца, в котором они оформлены (например, в июне), при этом пересдавать отчетность за все последующие месяцы (июнь, июль, август)? Или же можно отразить такие счета-фактуры при фактическом получении – в сентябре?
– Если счета-фактуры за отчетный месяц поступают к вам с опозданием – после сдачи отчетности, прежде чем сдать отчетность за следующий месяц, пересдайте ее за предыдущий и включите в нее эти счета-фактуры.
Ситуация
Отражение в отчетности по НДС счетов-фактур отчетного месяца, полученных после сдачи отчетности
Предприятие – плательщик НДС по ставке 15% 25 августа отправило в ГНИ отчет по НДС за июль. В него были включены все счета-фактуры за июль, полученные от поставщиков на момент его отправки. 27 августа кладовщик представил в бухгалтерию еще один счет-фактуру на полученные в июле ТМЗ. Чтобы принять в зачет НДС по этому счету-фактуре, предприятие должно сдать перерасчет за июль и включить пропущенный счет-фактуру в реестр покупок июля.
Ситуация
Отражение в отчетности по НДС счетов-фактур, полученных в текущем году, по товарам, отгруженным поставщиком в прошлом году
Предприятие – плательщик НДС по ставке 15% 25 февраля отправило в ГНИ отчет по НДС за январь текущего года. 27 февраля кладовщик представил в бухгалтерию счет-фактуру на ТМЗ, полученные предприятием в ноябре прошлого года. Он не был включен в отчетность за ноябрь, т.к. поставщик не оформил его вовремя. Чтобы принять в зачет НДС по этому счету-фактуре, предприятие должно сдать перерасчет за ноябрь и включить пропущенный счет-фактуру в реестр покупок ноября (приложение №4 к Расчету НДС). Затем нужно сдать перерасчет за декабрь прошлого года и исправить в нем данные по строке «На начало отчетного периода» приложения №4.
2. Предприятие автопрома – плательщик НДС пользуется отсрочкой уплаты НДС по импорту на срок 120 дней согласно ПП-4397 от 18.07.2019 г.
Каков порядок зачета НДС по импорту с учетом отсрочки платежа?
– Отсрочкой уплаты таможенных платежей, включая НДС, является продление срока уплаты на дополнительный период. Отсрочка может быть предоставлена Таможенным кодексом, решениями Президента или Кабмина. 
Пользуясь отсрочкой уплаты «импортного» НДС, принимайте к зачету фактически уплаченную сумму налога.
Пример
Предприятие – производитель автотранспорта уплачивает НДС по ставке 15%.
Решением Президента ему предоставлена отсрочка уплаты НДС при импорте запчастей к производимой продукции на 120 дней. В ноябре 2019 г. была импортирована партия запчастей. Соответственно, срок уплаты отсроченного НДС наступит в марте 2020 года. В этом же месяце предприятие отнесет в зачет фактически уплаченную сумму налога.
3. До 1 октября 2019 года предприятие приобрело запасные части для автомобилей производства UzAuto Motors. Запчасти были реализованы производителем без НДС согласно ПП-800 от 21.02.2008 г. С 1 октября данная льгота утратила силу .
В каком порядке будут облагаться НДС услуги по установке этих запчастей (с учетом стоимости самих запчастей) после 1 октября 2019 г.?
– Поскольку с 1 октября 2019 года льгота утратила силу, оборот по реализации услуг по установке запчастей, приобретенных без НДС до 1 октября, облагайте НДС в общеустановленном порядке. Налогооблагаемой базой по НДС в данном случае является общая стоимость реализации услуг по установке запчастей с учетом стоимости самих запчастей. Учтите также, что при реализации услуг по ценам ниже себестоимости налогооблагаемая база определяется исходя из себестоимости.
4. Предприятие является агентом по продажам авиабилетов и уплачивает НДС. При реализации авиабилетов агент обязан оформить счета-фактуры с выделением суммы НДС. Однако ни в самом билете, ни в каких-либо других документах авиакомпания не указывает сведения по налогу. В каком порядке агент должен рассчитать сумму НДС в счете-фактуре на реализацию авиабилетов?
– Национальная авиакомпания – плательщик общеустановленного НДС облагает НДС международные перевозки пассажиров, багажа, грузов и почты по нулевой ставке. Напомним, что перевозка считается международной, если пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами Узбекистана.
Авиаперевозки внутри Узбекистана облагаются НДС по ставке 15%. При этом по всем облагаемым оборотам, в том числе – по нулевой ставке, оформлять счет-фактуру нужно обязательно. Исключение составляют случаи, когда оформляется документ, заменяющий счет-фактуру. К числу таких документов относятся и авиабилеты. Однако авиабилет может заменить счет-фактуру только при одном условии: если услуга авиаперевозки облагается НДС, в билете обязательно должна быть выделена сумма налога.
На практике некоторые агенты, реализуя билеты национального авиаперевозчика на рейсы внутри республики, самостоятельно «выкручивают» НДС из их стоимости, не имея для этого подтверждающих документов, и отражают его в счетах-фактурах, выставляемых покупателям. Для агента это является нарушением порядка учета и оформления счетов-фактур при посреднических операциях.
Таким образом, вы не вправе самостоятельно выделить сумму НДС в счетах-фактурах на реализованные авиабилеты. Рекомендуем вам обратиться в Министерство финансов и ГНК для урегулирования процедуры отражения НДС в билетах национального авиаперевозчика.
Ирина АХМЕТОВА,
эксперт «Нормы»
