Как отразить займы по МСФО

Не за горами время, когда международные стандарты финансовой отчетности будут применяться в Узбекистане более активно. И уже сейчас многие бухгалтеры пытаются окунуться в эту непростую сферу. Один из вопросов, заинтересовавших наших читателей, – как отражать займы, применяя МСФО. На него по просьбе buxgalter.uz ответила ведущий эксперт «Нормы» Наталья МЕМЕТОВА:

– «Полученные и выданные займы в международных стандартах финотчетности классифицируются как долговые финансовые инструменты, их учет регулируется МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Цель заимодавца – отдать свободные оборотные средства и заработать на этом доход (проценты). При этом заемные средства через определенное время ему тоже вернутся.

При передаче средств заимодавец признает финансовый актив.

Цель заемщика – получить необходимые оборотные средства в нужный момент для их использования в своей деятельности. За пользование заемными средствами заемщик платит проценты. Это его расход. При этом заемные средства через определенное время он должен вернуть.

При получении средств заемщик признает финансовое обязательство.

По какой стоимости отразить заем

Первоначально заем необходимо оценить по справедливой стоимости с учетом понесенных затрат. Это могут быть затраты, напрямую связанные с этой сделкой. Например, оплата за услуги по оценке финансового положения заемщика, гарантий, подготовке и обработке документации по займу, оформлению залога или другого обеспечения и т.д.

Рассмотрим простые условные примеры.

1. Предприятие–заимодавец выдало заем на год в размере 1 500 000 тыс. сум. под 15% годовых. При этом понесло дополнительные затраты на подготовку этой сделки (50 000 тыс. сум.), связанные с оценкой кредитных рисков и другие.

Первоначальная оценка займа у заимодавца:

1 500 000 + 50 000 = 1 550 000 тыс. сум.

2. Предприятие–заемщик получило заем на год в размере 1 500 000 тыс. сум. с выплатой 15% годовых. При этом понесло дополнительные затраты на подготовку этой сделки (50 000 тыс. сум.), связанные с оформлением залога.

Первоначальная оценка обязательства по займу:

1 500 000 – 50 000 = 1 450 000 тыс. сум.

Дальнейшая оценка

В дальнейшем займы оцениваются по амортизированной стоимости. Амортизируется разница между стоимостью займа при первоначальном признании и погашаемой суммой.

Для равномерного погашения этой суммы в течение срока действия займа применяется эффективная процентная ставка. Это – ставка, дисконтирующая расчетные будущие денежные выплаты или поступления на протяжении срока действия договора займа.

При расчете эффективной процентной ставки предприятие должно оценить ожидаемые денежные потоки, принимая во внимание все оговоренные в договоре условия (предоплаты, предоставление отсрочки, бонусы, затраты по сделке, скидки, премии и т.д.).

В наших примерах в течение года должна самортизироваться сумма 50 000 тыс. сум.

Расчет для предприятия–заимодавца:

Первоначальная стоимость займа – 1 550 000 тыс. сум.

Проценты к получению начисляются от суммы займа по договору:

1 500 000 х 15% = 225 000 тыс. сум.

Процентный доход заимодавца:

1 550 000 – 1 500 000 – 225 000 = 175 000 тыс. сум.

Эффективная процентная ставка:

175 000 : 1 550 000 х 100 = 11,29%

Разница между процентами к получению и процентным доходом заимодавца:

225 000 – 175 000 = 50 000 тыс. сум. – дополнительные затраты по сделке, которые понес заимодавец.

Расчет для предприятия–заемщика:

Первоначальная стоимость займа – 1 450 000 тыс. сум.

Проценты к выплате начисляются от суммы займа по договору:

1 500 000 х 15% = 225 000 тыс. сум.

Процентный расход заемщика:

1 450 000 – 1 500 000 - 225 000 = -275 000 тыс. сум.

Эффективная процентная ставка:

275 000 : 1 450 000 х 100 = 18,97%

Разница между процентами к выплате и процентным расходом заемщика:

275 000 – 225 000 = 50 000 тыс. сум. – дополнительные затраты по сделке, которые понес заемщик.

Мы рассмотрели простые примеры, ограничившись сроком займа 1 год.

На практике, конечно, все сложнее и эффективная процентная ставка определяется не так просто, так как нужно учесть множество факторов.

Для ее определения существуют всевозможные кредитные калькуляторы, которыми вы можете воспользоваться.

Бухгалтерский учет

Вариант учета у заимодавца:

Операция	Сумма, тыс. сум.	Дебет	Кредит
Выдан заем	1 500 000	Заем	Деньги
Понесены дополнительные затраты по сделке	50 000	Заем	Деньги, Расчеты с поставщиками
Начислен процентный доход 1 550 000 х 11,29%	175 000	Заем	Процентный доход
Получены проценты по договору 1 500 000 х 15%	225 000	Деньги	Заем
Возвращен заем	1 500 000	Деньги	Заем

Вариант учета у заемщика:

Операция	Сумма, тыс. сум.	Дебет	Кредит
Получен заем	1 500 000	Деньги	Обязательство по займу
Понесены дополнительные затраты по сделке	50 000	Обязательство по займу	Деньги, Расчеты с поставщиками
Начислены проценты по эффективной процентной ставке 1 450 000 х 18,97%	275 000	Процентный расход	Обязательство по займу
Выплачены проценты	225 000	Обязательство по займу	Деньги
Возвращен заем	1 500 000	Обязательство по займу	Деньги

Применяя международные стандарты финансовой отчетности, вы можете адаптировать привычные счета из НСБУ №21.

В таблицах отражены суммы начисленных и выплаченных процентов за год. На практике же проценты начисляются ежемесячно исходя из количества календарных дней пользования займом в каждом месяце. Даты выплаты и возврата займа, а также выплаты процентов обусловлены условиями договора.

А что в финансовой отчетности?

Предположим, что срок займа совпал с отчетным годом. Проценты выплачены. Заем возвращается на следующий день после отчетный даты.

В балансе на отчетную дату отразится:

• у заимодавца – амортизированная стоимость займа, равная его договорной сумме:

1 550 000 – 225 000 + 175 000 = 1 500 000 тыс. сум.

• у заемщика – амортизированная стоимость заемного обязательства:

1 450 000 – 225 000 + 275 000 = 1 500 000 тыс. сум.

В Отчете о финансовых результатах отразится:

• у заимодавца – процентный доход, исчисленный по эффективной процентной ставке:

1 550 000 х 11,29% = 175 000 тыс. сум.

• у заемщика – процентный расход, исчисленный по эффективной процентной ставке:

1 450 000 х 18,97% = 275 000 тыс. сум.

Налогообложение

Проценты у заимодавца в целях налогообложения включаются в совокупный доход .

Согласно НК процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), в том числе – по денежным вкладам .

Т.е. в целях налогообложения в совокупный доход заимодавец включает сумму: 1 500 000 х 15% = 225 000 тыс. сум.

Весь процентный расход заемщика 275 000 тыс. сум. является вычитаемым при расчете налога на прибыль , если эти затраты:

• не капитализируются;
• не превышают установленные нормативы в случае контролируемого займа ».