Как рассчитать НДС по строительным работам

В рекомендации:

– НДС при выполнении строительных работ по договору подряда:
        из собственных материалов;
        из материалов заказчика;
– оформление справки-счета-фактуры;
– строительство объекта для продажи;
– НДС по долгосрочному контракту;
– НДС при выполнении работ для собственных нужд:
        идентичные работы (услуги);
        однородные работы (услуги);
        расчет средневзвешенной цены работ (услуг).

Порядок обложения НДС строительных работ и их учет зависят от:

• варианта строительства;
• способа обеспечения строительства материальными ресурсами.

Возможны следующие варианты строительства:

• выполнение работ по договору строительного подряда . По заданию заказчика вы, как подрядчик, строите объект либо выполняете отдельные работы на строящемся или действующем объекте. Например, монтажные, пусконаладочные, отделочные, сантехнические и др. В этом случае не приходуйте объект строительства на свой баланс. Выполнение работ отражайте на счете 9030 «Доходы от выполнения работ и оказания услуг»;
• строительство объекта для продажи – производственного или административного здания, жилого дома (который может продаваться целиком и по квартирам) и т. п. В этом случае оприходуйте объект строительства на свой баланс и отразите на счете 2810 «Готовая продукция на складе» как произведенную продукцию;
• выполнение работ для собственных нужд – как собственными силами (хозяйственным способом), так и с привлечением подрядчиков (подрядным способом). Затраты на выполнение таких работ либо спишите на счета учета расходов (в зависимости от назначения объекта), если ремонтируете объект, либо включите в стоимость объекта, если достраиваете или реконструируете его;
• cтроительство объекта для собственных нужд. Построить объект можно также двумя способами – собственными силами или привлечь подрядчиков. Затраты по строительству соберите на счете 0810 «Незавершенное строительство», а затем при вводе объекта в эксплуатацию оприходуйте его по дебету счета  0120 «Здания, сооружения и передаточные устройства».

 В последнем случае обязательство по начислению НДС не возникает, поскольку затраты по строительству объекта включаются в его первоначальную стоимость и относятся на расходы через амортизационные отчисления .

По общему правилу налоговая база по НДС в строительстве определяется исходя из стоимости выполненных строительных работ или стоимости реализации построенного объекта, определенной сторонами сделки . 

Внимание

С 2022 года при определении цены сделки также учитываются положения о трансфертном ценообразовании .

Как рассчитать НДС при выполнении строительных работ по договору подряда

При таком варианте строительства вы можете использовать:

• только свои материалы;
• только материалы заказчика;
• частично свои материалы и частично материалы заказчика.

Порядок обеспечения строительства материалами обязательно определите в договоре подряда. 

Расчет НДС при выполнении подрядных работ из собственных материалов 

Если вы используете только собственные стройматериалы, рассчитайте НДС исходя из общей стоимости работ в соответствии с договором и проектно-сметной документацией с учетом израсходованных материалов .

Стоимость работ рассчитывается исходя из их фактического объема в физических показателях и договорных (сметных) цен. В общей стоимости работ также учтите:

• транспортные и заготовительно-складские расходы – как процент от суммы затрат на приобретение материалов, изделий, конструкций и оборудования;
• прочие затраты производственного характера, связанные с организацией и обслуживанием строительства. Они определяются в среднем за определенный базисный период (как правило, год) на основе фактических затрат подрядчика;
• прочие затраты подрядчика – как процент от общей стоимости работ без учета НДС.   

Как правило, стоимость работ рассчитывают производственно-технические работники предприятия. Добавьте к ней сумму НДС, оформите справку-счет-фактуру и вместе с электронным счетом-фактурой (ЭСФ) представьте заказчику для подтверждения.

Как оформить справку-счет-фактуру 

Справка-счет-фактура о выполненных работах (понесенных затратах) (утв. протокольным решением КМ № 02-5-56 от 21.05.2004 г.) – это первичный документ, применяемый только в строительстве. Она подтверждает факт выполнения и стоимость строительных работ.

Справка-счет-фактура заполняется нарастающим итогом и отражает объем выполненных работ в физических и стоимостных показателях за отчетный месяц, с начала года и с начала строительства.

При оформлении справки-счета-фактуры руководствуйтесь Указаниями по заполнению формы первичного учета «Справка-счет-фактура о выполненных работах (понесенных затратах)» при строительстве объектов .

Расчет НДС при выполнении подрядных работ с использованием материалов заказчика

Используя материалы заказчика при выполнении строительных работ, рассчитайте НДС исходя из стоимости работ за минусом стоимости материалов заказчика по формуле:

С_НДС = (С_р – М_з) х Ст_НДС,

где:
С_НДС – сумма НДС;
С_р – стоимость работ, включая материалы заказчика;
М_з – стоимость материалов заказчика;
Ст_НДС – ставка НДС в процентах.

Условие о том, что заказчик полностью или частично обеспечивает строительство материалами, обязательно предусмотрите в договоре подряда. Оговорите также порядок передачи материалов – на основании накладной или акта приемки-передачи.

Учитывайте полученные от заказчика материалы на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» аналогично давальческому сырью, принятому в переработку.

Их использование отразите в специальном отчете.

Как оформить справку-счет-фактуру

В справке-счете-фактуре отразите стоимость выполненных работ и материалов заказчика так :

• в строке «Итого» – стоимость работ с учетом материалов заказчика с начислением на всю сумму процента прочих затрат подрядчика и без НДС;
• в строке «Материалы заказчика» – стоимость материалов заказчика, израсходованных при выполнении работ, без начисления процента прочих затрат подрядчика и без НДС;
• в строке «Итого без учета материалов заказчика» – разницу между строками «Итого» и «Материалы заказчика»;
• в строке «НДС» – ставку и сумму налога, рассчитанную исходя из стоимости работ, указанной в строке «Итого без учета материалов заказчика»;
• в строке «Итого с учетом НДС» – сумму строк «Итого без учета материалов заказчика» и «НДС».

Как рассчитать НДС при строительстве объекта для продажи

Соберите затраты по объекту на счете 2010 «Основное производство», а затем переведите их на счет 2810 «Готовая продукция на складе». Если строите многоквартирный жилой дом, в качестве готовой продукции учтите отдельные квартиры.

Начислите покупателю НДС исходя из стоимости реализации объекта, установленной договором .

Справку-счет-фактуру при строительстве объекта для продажи не оформляйте, так как вы в данном случае являетесь и заказчиком, и подрядчиком. Счет-фактуру оформите в момент реализации объекта (квартиры).

Внимание

При реализации недвижимого имущества датой совершения оборота по реализации является дата передачи этого имущества покупателю по акту приема-передачи .

В бухучете реализацию построенного объекта целиком либо по частям отразите так:

Как рассчитать НДС по долгосрочному контракту

Если вы строите объекты, в том числе «под ключ», или выполняете строительные работы по долгосрочным контрактам с длительным (более одного месяца) технологическим циклом, рассчитывайте НДС ежемесячно исходя из стоимости фактически выполненного на конец каждого календарного месяца объема работ .

Если условиями долгосрочного контракта не предусмотрена поэтапная сдача работ, определите их фактическое выполнение на конец отчетного месяца. Для этого рассчитайте удельный вес расходов, понесенных с начала выполнения контракта, в общей сумме расходов на выполнение контракта .

Облагаемый НДС объем работ на конец отчетного месяца определите умножением рассчитанного удельного веса понесенных расходов на общий объем работ по контракту (цену контракта). Ранее учтенные объемы по данному контракту вычтите при определении налоговой базы по НДС за текущий месяц. 

Как рассчитать НДС при выполнении строительных работ для собственных нужд

Выполняя строительные работы своими силами для собственных нужд, начислите НДС, только если расходы на эти нужды не вычитаются при расчете налога на прибыль .

Внимание

Исключение из этого правила – затраты, относимые на расходы через амортизационные отчисления. Это затраты по приобретению, производству, строительству, монтажу, установке и другие, включаемые в стоимость амортизируемых активов, в том числе расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению . Если вы выполняете работы для этих целей, НДС не начисляйте.

При выполнении строительных работ для собственных нужд, расходы на которые не вычитаются при расчете налога на прибыль, рассчитайте НДС исходя из средневзвешенной цены реализации идентичных (а при их отсутствии – однородных) работ (услуг). Средневзвешенную цену определите из расчета предыдущих 90 дней. Если же в этот период такая реализация отсутствовала, то исходя из рыночных цен .

Какие работы (услуги) являются идентичными

Идентичными в целях налогообложения признаются работы (услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки . При этом учитываются:

• характеристики исполнителя (подрядчика) и его деловая репутация на рынке;
• используемый товарный знак.

Какие работы (услуги) являются однородными

Однородные работы (услуги), не являясь идентичными, имеют сходные характеристики, что позволяет им быть коммерчески и (или) функционально взаимозаменяемыми.

При определении однородности услуг учитываются :

• их качество;
• товарный знак;
• репутация на рынке;
• вид услуг и их объем;
• уникальность;
• коммерческая взаимозаменяемость.

Как рассчитать средневзвешенную цену работ (услуг)

Средневзвешенная цена, в отличие от средней, помимо самой цены учитывает количество (объем) выполненных работ (оказанных услуг).

Рассчитайте средневзвешенную цену по формуле:

Цсв = (Ц₁ х К₁ + … + Ц_n х К_n) : ∑Кn,

где:
Ц_{1, …, n} – цены реализации идентичных работ (услуг);
К_{1, …, n} – количество реализованных идентичных работ (услуг);
∑К_n – сумма количества реализованных идентичных работ (услуг).