Полезное для бухгалтера в ноябре:
Как комиссионеру – плательщику НДС учесть и оформить взаиморасчеты с комитентом – неплательщиком НДС, разъяснила эксперт «Нормы» Ирина АХМЕТОВА:
– Оформляйте и учитывайте посреднические операции в соответствии с главой 4 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема.
В течение 5 дней после окончания месяца, в котором вы реализовали (приобрели) товары (услуги) в интересах комитента, представьте ему отчет. В отчете укажите:
- количество и стоимость реализованных (приобретенных) вами товаров (услуг). Если вы приобретали их у плательщиков НДС, укажите также сумму налога. Приложите к отчету копии договоров, счетов-фактур, актов и других документов, подтверждающих реализацию (приобретение) товаров (услуг) в интересах комитента;
- стоимость произведенных вами затрат, которые согласно договору комиссии должен возместить комитент. Приложите к отчету первичные документы (счета-фактуры, акты, чеки, квитанции), подтверждающие эти затраты;
- сумму вашего вознаграждения, включая НДС, в соответствии с условиями договора;
- сумму полученных от комитента авансов;
- сумму оставшейся задолженности комитента.
По затратам, которые по условиям договора вам должен возместить комитент, выставьте ему счета-фактуры типа «Возмещение расходов». Отразите в них показатели ЭСФ, выставленных вам поставщиками товаров (услуг), стоимость которых подлежит возмещению. Укажите данные этих поставщиков – наименование, ИНН (ПИНФЛ) и НДС-номер.
Кроме общеустановленных Реестра покупок и Реестра продаж посредники в составе отчетности по НДС заполняют отдельный Реестр счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по товарам (услугам), реализованным по договорам комиссии (поручения) (далее – Реестр посредника). Этот реестр заполняется автоматически на основе трехсторонних ЭСФ, выставляемых по договорам комиссии (поручения).
На сумму своего вознаграждения выставьте комитенту ЭСФ типа «Стандартный» и отразите в нем НДС, исчисленный с суммы вознаграждения. Налоговую базу по НДС определите как сумму комиссионного вознаграждения в соответствии с договором комиссии, включающую налог 
. Счет-фактура на сумму вознаграждения за оказанные посреднические услуги отразится в вашем Реестре продаж.
При реализации товара комитента – неплательщика НДС комиссионер – плательщик НДС выставляет покупателям счета-фактуры типа «Стандартный» без НДС. При их оформлении комиссионер ставит отметку о том, что он является комиссионером (если это позволяет система его оператора ЭСФ), а также указывает данные комитента – наименование, ИНН (ПИНФЛ) и НДС-номер.
Выставленные комиссионером счета-фактуры после подтверждения покупателем автоматически отразятся:
- в Реестре продаж у комитента;
- в Реестре покупок у покупателя;
- в Реестре посредника у комиссионера.
Пример
Отражение в бухгалтерском учете хозопераций с товаром комитента – неплательщика НДС
Комиссионер – плательщик НДС продает товары комитента – неплательщика НДС. Покупатели рассчитываются с комиссионером. Комиссионер удерживает сумму комиссионного вознаграждения и перечисляет комитенту остаток денежных средств.
Стоимость полученного от комитента товара – 60 000 тыс. сум. без НДС. Комиссионное вознаграждение составляет 5% от стоимости реализованного товара – 3 000 тыс. сум. (60 000 х 5%).
Бухгалтерские проводки:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Поступил товар на комиссию на основании накладной |
60 000 |
||
|
Списан реализованный комиссионный товар |
60 000 |
||
|
Отражена задолженность покупателей и задолженность перед комитентом |
60 000 |
||
|
Поступили денежные средства от покупателей |
60 000 |
||
|
Отражен доход комиссионера (комиссионное вознаграждение) (3 000 : 115 х 100) |
2 608,696 |
||
|
Начислен НДС с суммы вознаграждения (3 000 : 115 х 15) |
391,304 |
||
|
Удержано комиссионное вознаграждение из суммы, причитающейся комитенту |
3 000 |
||
|
Погашена задолженность перед комитентом (60 000 – 3 000) |
57 000 |
||
Еще больше полезных подсказок вы найдете в рекомендациях:
- Как рассчитать НДС посреднику;
- Как оформить стандартный ЭСФ;
- Что надо знать бухгалтеру о посредничестве;
- Как документально оформить посреднические операции;
- Как отразить посреднические операции в отчетности по налогу на прибыль.
