Как рассчитать НДС лизингодателю

В рекомендации:

– учет НДС при приобретении объекта лизинга;
– расчет НДС при передаче объекта в лизинг:
        расчет лизинговых платежей;
        если это технологическое оборудование, освобожденное от НДС при ввозе;
– учет НДС при досрочном возврате лизингополучателем объекта лизинга;
– порядок выставления счетов-фактур при лизинге.

Лизинг – это особый вид финансовой аренды, при котором лизингодатель по поручению лизингополучателя приобретает у продавца в собственность обусловленное договором лизинга имущество (объект лизинга) и предоставляет его лизингополучателю за плату на определенных условиях во владение и пользование на срок более 12 месяцев. При этом договор лизинга должен отвечать одному из следующих требований :

• по окончании срока договора объект лизинга переходит в собственность лизингополучателя. Например, легковой автомобиль передан в лизинг на 4 года. В условиях договора отражено, что по окончании 4 лет автомобиль будет передан в собственность лизингополучателя;

• срок договора лизинга превышает 80 % срока службы объекта лизинга или остаточная стоимость объекта лизинга по окончании договора составляет менее 20 % его первоначальной стоимости. Например, срок службы переданного в лизинг станка – 6 лет. Срок договора лизинга составляет 5 лет;

• по окончании срока договора лизинга лизингополучатель обладает правом выкупа объекта лизинга по цене ниже его рыночной стоимости на дату реализации этого права. Это означает, что лизингополучатель может выкупить объект лизинга дешевле, чем другие желающие;

• текущая дисконтированная стоимость лизинговых платежей за период договора лизинга превышает 90 % текущей стоимости объекта лизинга на момент передачи в лизинг. Например, спецтехника передана в лизинг на 5 лет, годовая процентная ставка – 18 %. Ее текущая стоимость – 200 000 тыс. сум. По расчетам текущая дисконтированная стоимость лизинговых платежей за весь период лизинга составляет 319 778 тыс. сум., что превышает 90 % от 200 000 тыс. сум.

Учет лизинговых операций регулируется:

• Законом «О лизинге»;
• НСБУ № 6 «Учет аренды»;
• Положением о порядке отражения арендных операций в бухгалтерском учете.

Как лизингодателю учесть «входной» НДС при приобретении объекта лизинга

Приобретая объекты для их последующей передачи в лизинг, выставленный поставщиком НДС отнесите в зачет при соблюдении всех условий зачета .

Если вы понесете какие-либо расходы, связанные с поставкой объекта лизинга и приведением его в состояние, пригодное для использования по назначению, при этом по условиям договора лизингополучатель возместит вам эти расходы, включите их в стоимость объекта лизинга. Расходы же, не предусмотренные договором лизинга как возмещаемые лизингополучателем, отнесите на счет 9430 «Прочие операционные расходы».

Как лизингодателю рассчитать НДС при передаче объекта в лизинг

Передача имущества в финансовую аренду (лизинг) является оборотом по реализации, облагаемым НДС .

Датой совершения оборота при лизинге является дата предоставления (передачи) имущества в распоряжение лизингополучателя по акту приема-передачи, подписанному сторонами договора лизинга .

При передаче объекта в лизинг рассчитайте НДС исходя из суммы всех периодических лизинговых платежей, включая выкупную сумму, если она предусмотрена договором, за вычетом процентного дохода .

Внимание

Процентные доходы лизингодателя освобождены от НДС .

Как рассчитать лизинговые платежи

Лизинговые платежи включают возмещение стоимости объекта и процентный доход.

Размер и периодичность (график) платежей установите в договоре лизинга.

Проценты рассчитывайте от остатка основного долга.

Расчет НДС при передаче в лизинг технологического оборудования, освобожденного от налогообложения при ввозе

Передавая в лизинг импортированное технологическое оборудование, освобожденное от НДС при ввозе, рассчитайте НДС исходя из положительной разницы между ценой приобретения и ценой реализации данного оборудования .

Как лизингодателю учесть «входной» НДС при досрочном возврате лизингополучателем объекта лизинга

В договоре лизинга может быть предусмотрен возврат объекта лизингополучателем.
Это может произойти:

• по окончании срока договора;
• при наступлении обстоятельств, когда объект возвращается лизингодателю досрочно.

Обязательство по начислению НДС при возврате объекта лизинга возникает у лизингополучателя только в случае, если лизингодателю выплачена не вся сумма лизинговых платежей, предусмотренных договором лизинга.

При досрочном возврате объекта лизинга в связи с невыполнением условий договора лизингополучатель рассчитывает НДС на дату возврата исходя из суммы не выплаченных им лизинговых платежей без учета налога и за вычетом процентного расхода .

Пример 5

Учет лизингодателем «входного» НДС при досрочном возврате лизингополучателем объекта
лизинга  

Лизинговая компания – плательщик НДС передала в лизинг импортированное оборудование сроком на 5 лет.

Данное оборудование не входит в перечень технологического оборудования, освобожденного от НДС при импорте.

Общая сумма лизинговых платежей за 5 лет без учета НДС составляет 319 777,8 тыс. сум., в том числе сумма возмещения стоимости объекта лизинга – 200 000 тыс. сум., процентный доход лизингодателя – 119 777,8 тыс. сум. (см. пример 2 выше).

В связи с наступлением форс-мажорных обстоятельств лизингополучатель досрочно возвратил объект лизинга, при этом невыплаченная сумма лизинговых платежей с учетом НДС составила 70 459,5 тыс. сум., в том числе невыплаченная сумма процентного дохода – 9 755,9 тыс. сум. Оставшаяся сумма отсроченного дохода, не списанная на финансовые результаты, равна 17 740 тыс. сум.

Транспортные расходы лизинговой компании на доставку оборудования к себе на склад составили 336 тыс. сум. с учетом НДС.

В бухучете досрочный возврат объекта лизинга отразите так:

      

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Отражена невозмещенная стоимость объекта лизинга без учета НДС ((70 459,5 – 9 755,9) : 1,12)	54 199,6	0800	0920 4810
Отражен зачет НДС, начисленного лизингополучателем (54 199,6 х 12 %)	6 504	4410
		6410	4410
Списана на финансовые результаты оставшаяся сумма отсроченного дохода, возникшего в результате передачи объекта лизинга	17 740	7230	9390
Отражены расходы на транспортировку (возврат) объекта лизинга (336 : 1,12)	300	9430	6990
Отражен зачет «входного» НДС по транспортным расходам (336 – 300)	36	4410 6410	6990 4410

В отчетности по НДС :

• счет-фактура, выставленный лизингополучателем при возврате объекта лизинга, после подтверждения вами автоматически отразится в вашем Реестре покупок;
• счет-фактура транспортного предприятия также отразится в вашем Реестре покупок после того, как вы его подтвердите в системе ЭСФ.

Как выставлять счета-фактуры при лизинге

Порядок выставления электронных счетов-фактур (ЭСФ) при передаче объекта лизинга лизингополучателю, а затем при возврате этого объекта лизингодателю и дальнейшей передаче другому лизингополучателю следующий:

• при передаче объекта лизинга лизингополучателю лизингодатель выставляет стандартный счет-фактуру с указанием ИКПУ 10701004003000000 «Услуги по передаче объектов лизинга в финансовый лизинг (облагаемый НДС)». НДС отражается в нем исходя из суммы всех периодических лизинговых платежей (включая выкупную сумму, если таковая предусмотрена договором) за вычетом процентного дохода ;
• на сумму процентного дохода согласно договору и графику лизинговых платежей лизингодатель ежемесячно выставляет лизингополучателю стандартный счет-фактуру с указанием ИКПУ 10406003004000000 «Процентные доходы за комиссионную деятельность, в т. ч. по предоставлению имущества в финансовую аренду (лизинг)». НДС по этому доходу не начисляется (ставится отметка «Без НДС»), код льготы – 103278;

• при возврате лизингополучателем объекта лизинга в связи с невыполнением договорных условий стандартный счет-фактуру выставляет лизингополучатель. ИКПУ указывается тот же, что и при передаче объекта лизинга. НДС отражается в нем в зависимости от состояния оплаты лизинговых платежей на дату возврата.

Если лизинговые платежи частично были выплачены по договору, НДС рассчитывается исходя из суммы лизинговых платежей, не выплаченных лизингополучателем за этот объект, за вычетом процентного расхода .

Если же по причине неплатежеспособности (или по какой-либо другой) лизингополучатель не производил выплаты по договору лизинга, в ЭСФ на возврат объекта отражаются те же суммы, что и в ЭСФ лизингодателя на передачу объекта;

• при передаче объекта лизинга другому лизингополучателю лизингодатель снова выставляет стандартный ЭСФ и отражает в нем НДС, рассчитанный исходя из суммы всех периодических лизинговых платежей (включая выкупную сумму, если таковая предусмотрена договором) за вычетом процентного дохода . Порядок выставления ЭСФ на сумму процентного дохода такой же, как и при первоначальной передаче.

Если в лизинг передается импортированное технологическое оборудование, освобожденное от налогообложения при ввозе, ЭСФ выставляется в таком же порядке, что и при передаче другого имущества. При этом НДС по такому оборудованию рассчитывается исходя из положительной разницы между ценами приобретения и реализации.