Как учесть нематериальные активы, приобретенные за плату

В рекомендации:

– документальное оформление приобретения нематериальных активов за плату;
– стоимость, по которой принимаются к учету нематериальные активы, приобретенные за плату;
– бухгалтерский учет приобретения нематериальных активов за плату;
– налоговый учет приобретения нематериальных активов за плату.

Как документально оформить приобретение нематериальных активов за плату

Оформляются следующие документы:

• авторский договор (договор о создании нематериального актива (НМА)), соглашение об уступке прав на НМА (о передаче исключительных прав) или другой договор;
• счет-фактура от поставщика;
• акт приема-передачи. Форма этого документа законодательно не установлена, поэтому разработайте ее самостоятельно или используйте эту форму. Используемую форму включите в учетную политику организации либо в локальный акт по документообороту.

По какой стоимости принимать к учету нематериальные активы, приобретенные за плату

НМА принимайте к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, включает в себя суммы, уплачиваемые поставщику, а также дополнительные расходы .

К дополнительным расходам, связанным с приобретением НМА, относятся:

• регистрационные сборы, госпошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
• таможенные пошлины и сборы;
• суммы невозмещаемых налогов и сборов (например, НДС у неплательщиков);
• суммы за информационные и консультационные услуги;
• вознаграждение посредникам;
• расходы по страхованию рисков доставки (создания) НМА;
• другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в состояние, когда его можно использовать по назначению.

Не включайте в первоначальную стоимость НМА расходы:

• по оплате приобретенных НМА (комиссию за открытие аккредитива, переводы, конвертацию валюты и другие банковские услуги);
• по подготовке, регистрации и закрытию контрактов;
• другие, не связанные непосредственно с приобретением актива.

Эти расходы относите на прочие операционные расходы (счет 9430) в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Как отражать в бухучете поступление нематериальных активов, приобретенных за плату

Стоимость НМА и расходы по его получению отражайте в бухучете так:

Какие налоговые последствия возникают при получении нематериальных активов, приобретенных за плату

НДС

Если вы приобрели НМА у плательщика НДС, поставщик оформит вам счет-фактуру с учетом НДС.

Если ваше предприятие – плательщик НДС, сумму налога из счета-фактуры поставщика, а также из счетов-фактур по дополнительным расходам вы вправе принять к зачету при соответствии всем условиям для зачета . В этом случае НДС не включается в первоначальную стоимость НМА.

Если вы – неплательщик НДС, суммы налога включите в первоначальную стоимость поступившего НМА.

Налог на прибыль

НМА, отвечающие критериям статьи 307 НК, относятся в целях налогообложения к амортизируемым активам. Стоимость амортизируемого актива относится на расходы через амортизацию, начисляемую от первоначальной стоимости в течение срока полезного использования . Если невозможно определить срок полезного использования НМА, норму амортизации устанавливают в расчете на 5 лет.

При этом первоначальная стоимость НМА в целях расчета налога на прибыль определяется иначе, чем для целей бухучета. Подробнее об этом читайте в рекомендации «Как определить расходы на амортизацию в целях налогообложения».

О том, как заполнить Справочник по расчету амортизационной стоимости НМА, читайте в рекомендации.