Как рассчитать НДС налоговому агенту по операциям с госимуществом
07.01.2025
В рекомендации:
– налоговые агенты по операциям с госимуществом;
– расчет НДС:
при сдаче госимущества в аренду;
при реализации госимущества;
при реализации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и подобного госимущества;
– сроки представления и уплаты НДС налоговым агентом.
Налоговыми агентами признаются лица, которые в определенных случаях обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить налоги в бюджет 
.
Внимание
Налоговые агенты исполняют свои обязанности по уплате НДС независимо от того, являются ли они плательщиками НДС или нет . Это означает, что для уплаты НДС в качестве налогового агента плательщики налога с оборота или НДФЛ не обязаны регистрироваться в качестве плательщика НДС и получать регистрационный номер.
Налоговые агенты уплачивают НДС по следующим операциям с госимуществом :
- предоставление в аренду госимущества;
- реализация госимущества (до 1 января 2025 года);
Внимание
С 1 января 2025 года реализация госимущества, в т.ч. пустующих земельных участков несельскохозяйственного назначения на основе права собственности, освобождена от НДС .- реализация конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших государству по праву наследования.
Категории лиц, выступающих в роли налоговых агентов, и порядок расчета ими НДС представлены в таблице:
|
Вид операции с госимуществом |
Налоговый агент |
Порядок расчета НДС |
|
Предоставление в аренду госимущества |
Арендодатель – уполномоченный орган по предоставлению госимущества в аренду |
НДС = Ап : 112 х 12, где: |
|
Реализация госимущества (до 1 января 2025 года) |
Покупатель (за исключением физлиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) |
НДС = С х 12%, где: |
|
Реализация имущества
|
Продавец – орган, организация или индивидуальный предприниматель, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества |
НДС = Др : 112 х 12, где: |
Уплата НДС дает налоговому агенту – покупателю госимущества право на зачет этой суммы при расчетах с бюджетом, если он зарегистрирован в качестве плательщика НДС и соблюдены все условия для зачета.
Основание для зачета – платежный документ, подтверждающий уплату налога .
Внимание
Если уплаченный НДС не подлежит зачету в соответствии со статьей 267 НК, учтите его в стоимости приобретенного госимущества .Ситуация
Предприятие – плательщик НДС приобретает госимущество
Предприятие – плательщик НДС в 2024 году приобрело объект госсобственности (здание) через электронные торги за 150 000 тыс. сум.
Как предприятию рассчитать НДС?
– Как налоговый агент оно обязано было начислить НДС на стоимость приобретаемого госимущества в размере 18 000 тыс. сум. (150 000 х 12%) и уплатить его в бюджет. При этом, если здание будет использоваться в деятельности, связанной с облагаемыми НДС оборотами по реализации, предприятие вправе зачесть уплаченную сумму при расчетах по НДС с бюджетом.
Ситуация
Предприятие – плательщик налога с оборота приобретает госимущество
Предприятие – плательщик налога с оборота в 2024 году приобрело объект госсобственности (здание) через электронные торги за 150 000 тыс. сум.
Как предприятию рассчитать НДС?
– Как налоговый агент оно обязано было начислить НДС на стоимость приобретаемого госимущества в размере 18 000 тыс. сум. (150 000 х 12%) и уплатить его в бюджет.
При этом сумму уплаченного НДС предприятие включит в первоначальную стоимость здания – 168 000 тыс. сум. (150 000 + 18 000).
Ситуация
Предприятие реализует имущество, изъятое в доход государства по решению суда
Торговое предприятие по результатам конкурса отобрано для реализации имущества, изъятого по решению суда в доход государства.
Согласно заключению оценочной организации имущество реализуется за 150 000 тыс. сум.
Как предприятию рассчитать НДС в данной ситуации?
– Как налоговый агент предприятие обязано удержать НДС из дохода от реализации госимущества в размере 16 071,4 тыс. сум. (150 000 : 112 х 12) и уплатить его в бюджет.
Когда согласно договору с Бюро принудительного исполнения торговое предприятие удерживает с дохода от реализации так называемую торговую скидку (не более 10% от стоимости реализованного имущества) , эта скидка не уменьшает налоговую базу по НДС.
, эта скидка не уменьшает налоговую базу по НДС.Ситуация
Предприятие арендует объект госимущества
Арендодатель (уполномоченный орган) сдает в аренду объект, числящийся на балансе госпредприятия.
Как предприятию рассчитать НДС?
– При сдаче в аренду государственного имущества НДС уплачивает налоговый агент – уполномоченный орган по предоставлению госимущества в аренду .
Им является арендодатель – Центр по эффективному использованию объектов государственной собственности при Агентстве по управлению государственными активами .
Порядок предоставления в аренду госимущества определен специальным Положением.
Арендную плату взимает Налоговый комитет посредством сервиса E-ijara .
Арендная плата распределяется следующим образом :
- 25% – в местный бюджет;
- 20% – Центру по эффективному использованию объектов госсобственности при Агентстве по управлению госактивами;
- 40% – балансодержателю.
Центр как арендодатель ежемесячно выставляет арендатору счет-фактуру, указывая сумму НДС в стоимости арендной платы.
На основании этого счета-фактуры арендатор госимущества вправе принять к зачету НДС при соответствии всем условиям для зачета .
Ситуация
Предприятие через онлайн-аукцион получило в аренду свободный земельный участок
В протоколе онлайн-аукциона указано, что участок предоставлен в аренду. При этом указана стоимость реализации права аренды участка, которая была оплачена. На основании этого протокола с хокимиятом города заключен договор аренды земельного участка сроком на 10 лет. Согласно договору арендная плата приравнивается к земельному налогу и уплачивается арендатором в бюджет в порядке, установленном для плательщиков земельного налога.
Должно ли предприятие начислить и уплатить НДС как налоговый агент от стоимости права аренды земельного участка?
– Да, от стоимости права аренды земельного участка предприятие уплачивает НДС как налоговый агент.
Свободные земельные участки несельскохозяйственного назначения предоставляются для осуществления предпринимательской и градостроительной деятельности на основе права собственности или аренды через электронный онлайн-аукцион. Порядок предоставления участков определен специальным Положением.
Свободный земельный участок – это земельный участок несельскохозяйственного назначения,·находящийся в·госсобственности, на котором не расположены здания и сооружения, не обремененный какими-либо обязательствами или запретами и не выделенный физическим и юридическим лицам в соответствии с законодательством .
Стартовая цена земельного участка – цена права собственности и аренды на земельный участок, установленная для выставления на аукцион.
Стартовая цена аренды земельного участка рассчитывается по формуле :
С = S х P х T + E,
где:
S –·площадь земельного участка, кв. м;
Р – минимальная стоимость аренды за 1 кв. м земельного участка, сум./кв. м;
Т – срок аренды земельного участка, год;
Е – стоимость работ по подготовке материалов по выбору земельного участка, расходы по госрегистрации прав на земельный участок, сум.
Минимальная стоимость аренды одного квадратного метра земельного участка утверждается для каждого района (города) решениями органов власти на местах.
Внимание! Здесь речь идет о стоимости права аренды земельного участка, а не об арендной плате!
По результатам аукциона составляется протокол, имеющий силу договора купли-продажи и являющийся основанием для госрегистрации права аренды участка, а также заключения договора аренды . В протоколе обязательно указывается цена реализации лота (права аренды).
НДС
При реализации (передаче) госимущества налоговую базу определяет налоговый агент – в размере стоимости приобретаемого (получаемого) госимущества, установленной договором без учета налога .
Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физлиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
С 1 января 2025 года реализация госимущества, включая пустующие земельные участки несельскохозяйственного назначения на основе права собственности, освобождена от НДС .
Таким образом, предприятие, получившее в аренду свободный земельный участок, как налоговый агент уплачивает НДС cо стоимости права аренды, определенной в протоколе (он же – договор купли-продажи права аренды). Например, если предприятие уплатило по протоколу 150 000 тыс. сум. за право аренды, НДС уплачивается в бюджет в размере 18 000 тыс. сум. (150 000 х 12%).
Предприятие уплачивает НДС по месту налогового учета – независимо от того, является оно плательщиком НДС или нет . Платежный документ, подтверждающий уплату налога, дает ему право на зачет при соблюдении правил зачета .
Договор аренды
Договор аренды заключается на основании протокола по результатам аукциона.
Согласно пункту 2.2 Типового договора аренды арендная плата приравнивается к земельному налогу.
Лица, получившие земельные участки в аренду, уплачивают в бюджет арендную плату за землю в соответствии с порядком, установленным для плательщиков земельного налога.
Пункт Типового договора аренды соответствует норме НК – арендная плата, уплачиваемая за земельные участки, предоставленные на основании договора аренды, заключенного с хокимом района (города), приравнивается к земельному налогу . На юрлица, получившие земельные участки в аренду, распространяются налоговые ставки, налоговые льготы, порядок исчисления налога, представления налоговой отчетности и уплаты налога, установленные для плательщиков земельного налога с юрлиц.
НДС с арендной платы предприятие не уплачивает.·
Для отражения налоговыми агентами операций с госимуществом в отчетности по НДС предусмотрена специальная форма – Расчет НДС по операциям, связанным с приобретением, предоставлением в аренду государственного имущества, а также реализацией конфискованного имущества, в т.ч. по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших государству по праву наследования (код формы – 10011_2).
Расчет представляется :
- не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, если налоговый агент – плательщик НДС;
- не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был уплачен налог, если налоговый агент – неплательщик НДС.
Ситуация
Предприятие – плательщик налога с оборота приватизирует земельный участок
Предприятие – плательщик налога с оборота в 2024 году приватизирует земельный участок, который ранее использовало на правах аренды.
Обязано ли предприятие уплатить НДС как налоговый агент, приобретающий госимущество в соответствии со статьей 256 НК?
Если обязано, то:
1) нужно ли регистрироваться в качестве плательщика НДС?
2) в какие сроки уплачивается НДС?
3) кто выставляет ЭСФ в данной ситуации?
4) в отчете по НДС для налоговых агентов по операциям с госимуществом нужно ли заполнять реестр ЭСФ?
– Да, предприятие обязано уплатить НДС.
При приобретении госимущества покупатель уплачивает НДС в качестве налогового агента. Сумма НДС рассчитывается путем начисления налога на стоимость приобретаемого объекта госимущества . При этом с 1 января 2025 года реализация госимущества, включая пустующие земельные участки несельскохозяйственного назначения на основе права собственности, освобождена от НДС .
1. Регистрироваться в качестве плательщика НДС и получать регистрационный НДС-номер не нужно, т.к. лица, признаваемые налоговыми агентами, исполняют свои обязанности вне зависимости от того, являются они плательщиками НДС или нет .
2. Для налоговых агентов, не зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, в Налоговом кодексе не указан срок уплаты налога. Рекомендуем уплачивать НДС в том налоговом периоде (месяце), в котором совершена операция с госимуществом. А отчетность представлять не позднее 20-го числа следующего месяца .
3. ЭСФ в данном случае не выставляется. В отчетности по НДС для налоговых агентов по операциям с госимуществом (код формы – 10011_2) стоимость приобретения (строка 010 Расчета) заполняется вручную. На основании этого отчета и платежного поручения данные по приобретенному госимуществу и уплаченному НДС отразятся в лицевой карточке налогоплательщика.
4. Реестр счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по реализованным товарам (услугам) (прил. №1 к Расчету НДС для налоговых агентов по операциям с госимуществом) заполнять не нужно. Его заполняют только:
- уполномоченный орган, предоставляющий в аренду госимущество;
- орган, организация или индивидуальный предприниматель, реализующие конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда, клады, скупленные и бесхозяйные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству.
Напоминаем
Предоставление в аренду госимущества без заключения в установленном порядке договора аренды, необоснованное воспрепятствование арендатору в принятии арендованного госимущества, доступе на территорию объекта аренды и его использовании или предоставление в аренду госимущества с указанием в договоре аренды неправильных параметров и количества передаваемого в аренду госимущества влекут наложение штрафа на должностных лиц :
- от 5 до 10 БРВ;
- от 10 до 15 БРВ – если то же правонарушение совершено повторно в течение года.
Когда согласно договору с Бюро принудительного исполнения торговое предприятие удерживает с дохода от реализации так называемую торговую скидку (не более 10% от стоимости реализованного имущества) 
, эта скидка не уменьшает налоговую базу по НДС.
Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.
Чтобы получать новости от Buxgalter.uz первыми, подписывайтесь на Telegram-канал
Наша страница
Канал в телеграм 