Как идентифицировать договор и договорные обязательства по МСФО
21.10.2021
В рекомендации:
– как идентифицировать договор (шаг 1);
– как идентифицировать обязательства по договору (шаг 2).
Как идентифицировать договор (шаг 1)
Идентификация договора – первый этап в процессе признания выручки.
Для целей признания выручки договор должен удовлетворять следующим условиям 
:
- стороны утвердили договор (в письменной форме, устно или в соответствии с другой обычной деловой практикой) и обязуются выполнять предусмотренные в нем обязательства;
- права каждой из сторон в отношении товаров или услуг могут быть идентифицированы;
- договор по сути является коммерческим, есть покупатель и продавец. Договор обмена аналогичными товарами не приводит к признанию выручки;
- условия оплаты могут быть идентифицированы;
- вероятность взыскания возмещения является высокой. Проще говоря, надо быть уверенным, что клиент платежеспособен. Оценивая вероятность получения суммы возмещения, вы должны принимать во внимание только способность и намерение покупателя выплатить данную сумму возмещения при наступлении срока платежа. Сумма возмещения, право на которое будет иметь организация, может быть меньше, чем цена, указанная в договоре, если возмещение является переменным, поскольку организация может предложить покупателю уступку в цене.
Если договор с покупателем не соответствует этим условиям, полученное возмещение признавайте в качестве выручки только в случае наступления любого из событий :
- у организации не осталось обязанностей по передаче товаров или услуг покупателю и все либо практически все возмещение, обещанное покупателем, было получено организацией и не подлежит возврату
либо
- договор был расторгнут, а полученное от покупателя возмещение не подлежит возврату.
Пример
Договор с невысокой вероятностью взыскания возмещения
Компания «А» заключила договор о продаже здания за 300 млн сум. на следующих условиях:
- покупатель вносит аванс в сумме 15 млн сум., а остальную часть вознаграждения выплачивает в рассрочку в течение 3 лет;
- покупатель получает контроль над зданием в момент заключения договора;
- здание выступает в качестве залога. Если покупатель нарушит свои обязательства по оплате, здание подлежит возврату.
Покупатель планирует открыть в здании ресторан и платить за здание за счет этих доходов. У него нет других источников дохода/активов, и он имеет не очень большой опыт в ресторанном бизнесе. Здание находится в регионе с высоким уровнем конкуренции.
После анализа всех условий компания «А» приходит к выводу, что выручка по данному договору не может быть признана, поскольку не выполняется условие № 5, то есть вероятность взыскания возмещения не является высокой. Поэтому компания «А» признает не выручку, а обязательство (аванс) по договору в сумме 15 млн сум. Выручку можно будет признать, когда исчезнет неопределенность в отношении возможности покупателя оплатить покупку.
Как идентифицировать обязательства по договору (шаг 2)
Договор может охватывать поставку нескольких товаров, или нескольких услуг, или товаров вместе с услугами. Время передачи этих товаров или услуг покупателю может быть разным. Поэтому МСФО (IFRS) 15 предусматривает «деление» контракта на отдельные обязанности к исполнению. Эти обязанности и есть «носители» выручки.
Главный вопрос, на который предстоит вам ответить на этом этапе, – являются ли товары или услуги по многокомпонентному договору отделимыми (отличимыми).
Вы должны учесть несколько условий для разбиения (или неразбиения) договора на несколько отдельных компонентов.
Каждый отличимый товар (услуга), который компания обещает передать, представляет собой отдельную обязанность к исполнению.
Если товары или услуги являются отличимыми друг от друга, при признании выручки обязательства по их передаче учитываются отдельно.
Товары и услуги, которые не являются отличимыми, объединяются в пакет с другими товарами или услугами в договоре, пока не будет получен отличимый пакет товаров или услуг .
Товар или услугу считайте отличимыми, если соблюдены два критерия :
- покупатель может воспользоваться товаром или услугой самостоятельно или вместе с другими ресурсами, которые ему легко доступны;
- обязательство передать товар или услугу покупателю отдельно идентифицировано от других обязательств по договору.
Чем больше товар или услуга модифицируют другие предметы договора и чем больше они взаимосвязаны с другими товарами или услугами в договоре, тем больше вероятность того, что товар или услуга являются частью пакета услуг, а не отличимым обещанием.
Товар или услуга не являются отделимыми, если их нельзя использовать без другого товара или услуги, которые еще не доставлены по данному договору.
Пример
Признание выручки при продаже оборудования с условием его установки
Организация продает сложное технологическое оборудование и услуги по его установке. При этом услуги по установке может оказать только организация-продавец и никто другой.
В данном случае услуги по установке не являются легко доступным ресурсом.
Продажа оборудования не является отделимой от услуг по установке, так как покупатель не может использовать оборудование без его установки.
Выручку признавайте только после передачи оборудования и оказания услуг по его установке.
Пример
Определение обязанности к исполнению при проектировании и строительстве дома
Строительная компания заключает договор на проектирование и строительство дома в целом. В договоре не выделены отдельно сроки выполнения различных работ и отдельная оплата за них. Компания отвечает за общее управление проектом.
Компания идентифицирует для себя различные предоставляемые товары и услуги:
- архитектурное проектирование;
- подготовку площадки и строительство дома;
- прокладку водопроводных и канализационных труб и электропроводки;
- столярные работы и т. д.
При этом компания регулярно продает эти товары и услуги покупателям по отдельности.
В данной ситуации пакет товаров и услуг должен быть объединен в одну обязанность к исполнению.
Обещанные товары и услуги могут быть отличимыми. Однако они не являются отличимыми в контексте данного договора. Договор заключен на проектирование и строительство дома как единого целого.
Пример
Договор с двумя обязанностями к исполнению
Компания заключила договор на поставку партии товаров покупателю. По условиям поставки право собственности переходит в момент передачи товара перевозчику. Перевозчиком выступает независимая компания. В соответствие с прошлой деловой практикой компания заменит товар без доплаты в случае, если товар будет поврежден или потеряется в процессе перевозки.
В данном договоре содержатся две обязанности к исполнению:
- поставить товар;
- заменить товар.
Внимание
Ряд отличимых товаров или услуг, которые по существу являются одинаковыми и передаются покупателю по одной и той же схеме – например, договор на оказание услуг мобильной связи по разным тарифам, – составляют одну обязанность к исполнению.Внимание
Деятельность, которую компания должна осуществить для выполнения договора, но которая не приводит к передаче товара или услуги покупателю, не является обязанностью к исполнению.Пример
Непризнание отдельных действий по выполнению договора в качестве обязанностей к исполнению
Провайдеру услуг для заключения договора необходимо выполнить различные административные задачи. Их выполнение и соответствующая деятельность не обеспечивают передачу услуги покупателю. Следовательно, по завершении этой деятельности выручка не признается.
Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.
Чтобы получать новости от Buxgalter.uz первыми, подписывайтесь на Telegram-канал
Наша страница
Канал в телеграм 