Как учитывать по МСФО модификацию договора
21.10.2022
В рекомендации:
– что такое модификация договора;
– как учитывать модификацию договора:
заключение отдельного договора;
расторжение существующего договора и заключение нового;
изменение первоначального договора.
Что такое модификация договора
Бывают ситуации, когда возникает необходимость изменения условий договора.
Изменение предмета и (или) цены договора, утвержденное его сторонами, называется модификацией договора 
.
Модифицированный договор меняет существующие или создает новые права и обязанности сторон, подлежащие исполнению,
Модификация договора может быть:
- утверждена в письменной форме;
- согласована в устной форме;
- предусмотрена обычной деловой практикой.
Модификация договора может существовать даже в том случае, если стороны:
- ведут спор о модификации предмета и (или) цены договора
либо
- утвердили изменение предмета договора, но еще не определили соответствующее изменение цены. В этом случае вам следует оценить изменение цены сделки, обусловленное модификацией, по правилам оценки переменного возмещения .
Как учитывать модификацию договора
Есть три варианта изменения договора :
- отдельный договор в дополнение к первоначальному;
- расторжение существующего договора и возникновение нового;
- изменение в рамках первоначального договора.
Чтобы определить, как именно учитывать конкретную модификацию договора, выясните:
- являются ли дополнительные товары или услуги отличимыми от тех, которые указаны в первоначальном договоре;
- отражает ли модификация отдельную цену реализации дополнительных товаров или услуг.
Внимание
Отдельная цена (цена обособленной продажи) – это цена, по которой организация продала бы покупателю обещанные товар или услугу в отдельной сделке.Напоминаем
Товар или услуга являются отличимыми, если соблюдены два критерия :
- покупатель может получить выгоду от товара или услуги либо в отдельности, либо вместе с другими ресурсами, к которым у него есть свободный доступ, то есть товар или услуга могут быть отличимыми;
- обещание компании передать покупателю товар или услугу является отдельно идентифицируемым от других обещаний по договору, то есть обещание передать товар или услугу является отличимым в контексте договора.
Модификация в качестве отдельного договора
Учитывайте модификацию в качестве отдельного договора, если соблюдаются два условия:
- предмет договора расширяется за счет дополнительных товаров или услуг, которые являются отличимыми;
- цена договора увеличивается на стоимость обособленной продажи дополнительных товаров или услуг с учетом корректировок, вытекающих из условий договора.
Например, цена обособленной продажи дополнительного товара или услуги корректируется с учетом скидки, предоставляемой покупателю в связи с тем, что организация не несет затраты по реализации товара или услуги, которые понесла бы, продавая аналогичный товар или услугу новому покупателю.
Пример
Учет модификации договора в качестве отдельного договора
Компания заключила договор на поставку 200 единиц товара по цене 8 млн сум. на общую сумму 1 600 млн сум. Товар будет поставляться в течение 2 месяцев по 100 единиц. Покупатель получает контроль над товаром при его фактическом получении.
После поставки первых 100 единиц стороны изменили условие договора, добавив к поставке еще 100 единиц. Дополнительный объем продается по обособленной цене продажи, которая на дату модификации договора составила 7,5 млн сум.
Дополнительные 100 единиц товара являются отличимыми от 200 единиц, указанных в первоначальном договоре.
Так как дополнительные товары являются отличимыми от товаров первоначального договора и продаются по обособленной цене продажи, выручка по модификации договора признается как по отдельному договору, не затрагивая первоначальный договор.
Таким образом, компания признает выручку в сумме:
200 ед. х 8 = 1 600 млн сум. по первоначальному договору;
100 ед. х 7,5 = 750 млн сум. по модификации договора.
Модификация в виде расторжения существующего договора и возникновения нового
Учитывайте модификацию в виде расторжения существующего договора и возникновения нового, если:
- оставшиеся товары или услуги на дату модификации договора являются отличимыми от уже переданных;
- цена дополнительных товаров отличается от цены обособленной продажи.
В этом случае сумма возмещения по оставшимся обязанностям к исполнению складывается из возмещения:
- обещанного покупателем (включая суммы, уже полученные от него), которое было включено в оценку цены сделки и не признано в качестве выручки;
- обещанного в рамках модификации договора.
Пример
Учет модификации договора с расторжением существующего договора
Компания заключила договор на поставку 200 единиц товара по цене 8 млн сум. на общую сумму 1 600 млн сум. Товар будет поставляться в течение 2 месяцев по 100 единиц. Покупатель получает контроль над товаром при его фактическом получении.
После поставки первых 100 единиц стороны изменили условие договора, добавив к поставке еще 100 единиц по цене 7,5 млн сум., отличной от цены обособленной продажи.
При этом в работе некоторых единиц товара из первой партии обнаружены недостатки, поэтому компания предоставила покупателю скидку в 50 млн сум. (100 ед. х 0,5 млн сум.).
Так как дополнительные товары и нереализованные товары по первоначальному договору являются отличимыми и цена на дополнительные товары не соответствует цене обособленной продажи, компания расторгает первоначальный договор и отражает модификацию договора как новый договор с новой ценой продажи.
Первоначальное признание выручки:
100 ед. х 8 = 800 млн сум.
По прекращенному договору компания признает уменьшение выручки:
100 ед. х 0,5 млн сум. = 50 млн сум.
В результате выручка по прекращенному договору:
800 – 50 = 750 млн сум.
По модифицированному договору выручка признается по средневзвешенной цене:
(100 х 8 + 100 х 7,5) : 200 = 7,75 млн сум.
7,75 х 200 = 1 550 млн сум.
Выручка по двум договорам:
750 + 1550 = 2 300 млн сум.
Модификация как часть существующего договора
Учитывайте модификацию договора как часть существующего договора (изменения в рамках первоначального договора), если оставшиеся товары или услуги не являются отличимыми. Они включаются в одну обязанность к исполнению, которая частично выполняется на дату модификации договора.
В этом случае модификация договора признается в качестве корректировки выручки (увеличение или уменьшение).
Пример
Модификация договора, если товары и услуги неотличимые
Организация 1 января заключила 2-летний договор на строительство здания на земельном участке заказчика.
Договор представляет собой одно обязательство к исполнению. Заказчик обладает контролем над строящимся зданием, так как участок находится в его собственности.
Цена договора равна 2 000 млн сум.
Ожидаемые затраты по договору – 1 400 млн сум.
Ожидаемая прибыль – 600 млн сум. (600 : 2 000 = 30 %).
Степень завершенности проекта определяется по проценту понесенных затрат.
Затраты за первый год составили 840 млн сум.
К концу первого года степень завершенности строительства – 60 % (840 : 1 400).
В январе следующего года стороны решили внести изменения в первоначальный договор с целью улучшения планировки здания.
В результате увеличились:
- цена контракта – на 300 млн сум.;
- величина затрат – на 200 млн сум.
Модификацию договора необходимо отразить так.
В конце первого года необходимо признать:
- выручку по договору в сумме 1 200 млн сум. (2 000 х 60 %);
- себестоимость работ в сумме, равной понесенным фактически затратам, 840 млн сум.;
- валовую прибыль в сумме 360 млн сум. (1 200 – 840).
Так как по договору одна обязанность к исполнению, дополнительные работы по улучшению планировки не являются отличимыми услугами, они – часть первоначального обязательства.
Поэтому модификацию договора надо рассматривать в начале второго года как часть первоначального договора.
Общие затраты будут равны 1 600 млн сум. (1 400 + 200).
Выручка равна 2 300 млн сум. (2 000 + 300).
Определим новую степень завершенности после модификации:
840 : (1 400 + 200) = 52,5 %.
После модификации выручка по договору составит:
2 300 х 52,5 % = 1 207,5 млн сум.
Необходимо скорректировать (увеличить) выручку:
1 207,5 – 1 200 = 7,5 млн сум.
Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.
Чтобы получать новости от Buxgalter.uz первыми, подписывайтесь на Telegram-канал
Наша страница
Канал в телеграм 