Как уценить ТМЗ по сроку годности

19.06.2020

В условиях вынужденной изоляции и приостановки деятельности у многих предприятий скопились товары с истекшим сроком годности или утратившие потребительские свойства в результате хранения. Это привело к скоплению неликвида на складах. Реальная цена этих товаров на рынке значительно снизилась. Как предприятию оценить и отразить в учете такие ТМЗ, по просьбе buxgalter.uz разъяснила сертифицированный международный бухгалтер-практик, бизнес-тренер «Profi Training» Юлия ПАКИДЫШЕВА:


– Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей из двух стоимостей :

  • себестоимости (стоимости приобретения или производственной себестоимости);
  • чистой стоимости реализации, определяемой на конец отчетного периода.

Чистая стоимость реализации – это текущая стоимость запасов за вычетом оцененных затрат по доведению до состояния используемых по назначению и реализации .

Пример
Определение чистой стоимости реализации

 

У предприятия на складе есть швейная машинка себестоимостью 2 000 000 сум. У товара в результате длительного хранения в сыром помещении произошла коррозия механизма.

Чтобы восстановить механизм и иметь возможность реализовать машинку по утвержденной цене реализации, предприятие должно потратить еще 800 000 сум.

Чистая стоимость реализации составит:
2 000 000 – 800 000 = 1 200 000 сум.

ТМЗ могут быть уценены, если они имеют повреждения, полностью или частично устарели или снизилась их чистая стоимость реализации.

Стоимость ТМЗ также может быть уменьшена, если признанные затраты на комплектацию, работы по приведению запасов в товарный вид или предполагаемые расходы по реализации возросли. В этом случае нужно сравнить первоначальную стоимость, по которой товар отражен в бухгалтерских регистрах, и чистую стоимость его возможной реализации. Если чистая стоимость реализации оказывается ниже себестоимости, как в приведенном примере, предприятие должно уценить товар.

К сожалению, в национальном законодательстве нет документа, регламентирующего уценку товара. Это существенно снизило бы риск ошибок. Поэтому, если предприятие собирается провести уценку, нелишним будет разработать локальный акт – положение о переоценке/уценке ТМЗ.

Уценка ТМЗ ниже себестоимости до чистой стоимости реализации производится также в случаях чрезмерного скопления запасов и их медленной оборачиваемости, чтобы ТМЗ не отражались в финансовой отчетности в сумме большей, чем ожидаемая от их реализации или использования.

ТМЗ обычно уцениваются до чистой стоимости реализации на основе «постатейного метода». При этом можно группировать однотипные или взаимосвязанные ТМЗ, которые не могут быть практически оценены отдельно от других в этом ассортименте:

  • относящиеся к одному и тому же ассортименту;
  • имеющие то же предназначение или конечное использование;
  • производимые или продвигаемые на рынке в одной и той же географической зоне .


Алгоритм уценки

Итак, предприятие решило уценить товар. С чего нужно начинать?

  1. В Учетной политике предприятия пропишите порядок оценки ТМЗ. В рабочем Плане счетов укажите бухсчет, на котором будет отражаться уценка.
  2. В Налоговой учетной политике разработайте регистры, в которых будет отражаться уценка. Обоснуйте уценку. Укажите, как она повлияет на облагаемую базу по НДС, налогу на прибыль или налогу с оборота.
  3. Проведите инвентаризацию. ТМЗ инвентаризируются не реже одного раза в год . Но в Учетной политике можно определить и иную регулярность инвентаризации – ежемесячно, ежеквартально или по мере необходимости.

Напомним, что для проведения инвентаризации на предприятии должна быть сформирована постоянно действующая инвентаризационная комиссия в составе руководителя предприятия (его заместителя) и главбуха. В состав комиссии также включите опытных работников, хорошо знающих инвентаризируемые ценности, цены и первичный учет.

По результатам инвентаризации комиссия утверждает перечень товаров, которые, по ее мнению, подлежат уценке. В отношении каждого товара, подлежащего уценке, нужно указать:

  • полное наименование;
  • дату покупки;
  • количество;
  • цену покупки – приобретения;
  • розничную или оптовую цену реализации;
  • обоснованный размер уценки.

ТМЗ переоцениваются по документально подтвержденным текущим стоимостям, аналогичным оцениваемым, сложившимся на дату переоценки . Можно использовать данные об аналогичном товаре или сведения об уровне цен, полученные в письменной форме:

  • от производителей или их официальных диллеров;
  • от товарно-сырьевых бирж;
  • от государственных органов;
  • опубликованные в СМИ в период проведения переоценки.

Если финансовое положение компании позволяет, можно привлечь независимого оценщика. На основании его отчета бухгалтерия внесет данные об уценке в бухгалтерские регистры.

После проведения уценки комиссия составляет акт – опись уценки товаров. Первичные документы, разработанные компанией самостоятельно и на основании которых ведется бухгалтерский учет, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в Законе «О бухгалтерском учете» .

Документы на уценку рекомендуется составить в 2-х экземплярах. Каждый экземпляр подписывают члены комиссии, проводившие уценку, и материально ответственные лица. Далее подписанные документы утверждает руководитель предприятия. В дальнейшем описи должны храниться в бухгалтерии и у материально-ответственного лица (заведующего складом).

Если комиссия устанавливает, что первоначальная стоимость товара превышает чистую стоимость реализации, предприятие производит уценку, так как в учете должна быть отражена наименьшая стоимость .


Уценка ТМЗ в бухучете

Результаты уценки отражаются в отчетности в том периоде, когда они возникли. Уценка относится на расходы периода – отражается на бухсчете 9430 . Для аналитики бухсчета 9430 предприятие может добавить в рабочий План счетов допсчет, на котором будет отражаться уценка, например, – 9430.1.

Пример
Уценка по итогам инвентаризации

Предприятие торговли проводит ежегодную инвентаризацию на складе. Ранее было приобретено 1 000 швейных машинок по цене 2 000 000 за единицу товара. 150 машинок оказались непроданными в связи с большой конкуренцией по аналогичному товару на рынке. Руководство компании на основании отчета независимого оценщика приняло решение об уценке товара до чистой стоимости реализации – 1 200 000 сум. за единицу. Таким образом, каждая машинка уценивается на 800 000 сум. (2 000 000 – 1 200 000). Убыток от уценки составит:

150 х 800 000 = 120 000 000 сум.

Показатель

Дт

Кт

СУММА (сум)

Сальдо до переоценки

2910

 

150  х 2 000 000 = 300 000 000

Уценка

9430.1

2910

150  х 800 000  = 120 000 000

Сальдо после уценки

2910

 

150 х 1 200 000 = 180 000 000


Налоговый учет уценки

  • НДС: при реализации импортированных товаров следует учесть, что после уценки налоговая база не может быть ниже стоимости, от которой исчислен НДС при ввозе товара в Узбекистан.
  • Налог на прибыль: уценка ТМЗ – невычитаемый расход по налогу на прибыль , поэтому сумма уценки не уменьшит облагаемую прибыль предприятия.
  • Налог с оборота: у плательщиков налога с оборота данный расход не влияет на налогообложение. Но он «садится» в состав расходов периода и уменьшает чистую прибыль, которая влияет на выплату дивидендов.
Внимание

При расчете любого из указанных налогов нужно учитывать риск пересчета налоговой базы налоговыми органами, если цена сделки окажется ниже рыночной стоимости товара  .

 

 

Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.
Чтобы получать новости от Buxgalter.uz первыми, подписывайтесь на Telegram-канал