Какие МСФО использовать при учете основных средств

В рекомендации:

– сфера применения МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;
– особенности классификации арендованного актива;
– особенности классификации актива, переданного в аренду.

Сфера применения МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

Предприятия, составляющие отчетность в соответствии с международными стандартами, для учета основных средств обязаны применять МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

МСФО (IAS) 16 дает полную информацию по следующим вопросам учета, оценки и раскрытия информации по основным средствам:

• первоначальное признание и оценка;
• последующая оценка, включая возможную переоценку;
• последующие затраты, связанные с использованием основных средств (текущий и капитальный ремонт, замена отдельных компонентов основных средств и т. п.);
• амортизация;
• прекращение признания в балансе;
• обязательное раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности.

Этот Стандарт применяется для учета основных средств, за исключением случаев, когда другой Стандарт определяет или разрешает иной порядок их отражения.

Не применяйте МСФО (IAS) 16 к:

a) основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи. Эти ОС учитываются согласно МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

b) биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью, которые учитываются согласно МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство». Исключение составляют плодовые культуры. МСФО (IAS) 16 применяется к плодовым культурам, но не применяется к продукции на плодовых культурах;

c) признанию и оценке активов, связанных с разведкой и оценкой минеральных ресурсов (сфера применения МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»);

d) правам пользования недрами и запасами полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.

Тем не менее МСФО (IAS) 16 применяйте в отношении основных средств, используемых для разработки, производства или эксплуатации активов, приведенных в подпунктах b–d  .

Таким образом, основным средством является физически существующий актив (материальный актив), который способен приносить выгоды более одного года. Это могут быть земельные участки, здания, оборудование, транспорт, офисная мебель/техника и т. д.

При этом обратите внимание на способ получения выгод. Основным средством является актив, который:

• используется в основном виде деятельности (в процессе производства, поставки товара или оказания услуг)

или

• используется в административных целях,

или

• сдается в операционную аренду (кроме земли и зданий, которые в этом случае будут отражаться согласно МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»),

или

• является плодовой культурой, которая используется в сельскохозяйственной деятельности и способна плодоносить более одного года.

Особенности классификации арендованного актива

МСФО (IFRS) 16 «Аренда» требует признания у арендатора актива в форме права пользования и обязательства по аренде. При этом стандарт прямо не устанавливает, что актив в форме права пользования относится к основным средствам или нематериальным активам. Однако МСФО (IFRS) 16 «Аренда» определяет такую возможность. Если активы в форме права пользования относятся к классу основных средств, к которому арендатор применяет модель учета по переоцененной стоимости в МСФО (IAS) 16, арендатор вправе принять решение о применении данной модели учета в отношении всех активов в форме права пользования, которые относятся к такому классу основных средств .

Такие активы отразите в отчете о финансовом положении (балансе) либо отдельно от прочих активов, либо в составе той же статьи, по которой представляли бы соответствующие базовые активы, если бы они находились в собственности .

Таким образом, актив в форме права пользования можно отражать в составе внеоборотных активов как отдельный класс основных средств.

Особенности классификации актива, переданного в аренду

Если предприятие сдает в операционную аренду здание, то данный актив отражайте согласно МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость», а не МСФО (IAS) 16 «Основные средства». При этом классификация актива может быть затруднена, если часть здания используется собственником, а другая часть сдается в операционную аренду.

В этом случае обратите внимание на возможность продажи данных частей по отдельности или передачи их в финансовую аренду отдельно друг от друга.

Если части здания могут быть проданы по отдельности, то:

• часть здания, которая сдается в операционную аренду, отражайте по МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»;
• другую часть здания, которая используется собственником, отражайте по МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Если же продать здание по частям невозможно, то весь объект отражайте в качестве инвестиционной недвижимости только в том случае, если занимаемая собственником часть незначительна .

Вопросы применения других стандартов в оценке основных средств рассматриваются в других рекомендациях.