ДИЛЬШОД СУЛТАНОВ ОТВЕЧАЕТ: 10 вопросов по НДС

Как облагать услуги канатной дороги? Может ли ПУ зачесть НДС? Можно ли самостоятельно выделить налог для зачета, если он не выделен контрагентом-плательщиком? С какой стоимости считать НДС при передаче ОС выбывающему учредителю? Buxgalter.uz продолжает публиковать ответы заместителя министра финансов Дильшода СУЛТАНОВА на вопросы наших читателей в рамках совместной акции с Министерством финансов. Очередная подборка посвящена порядку расчета и уплаты НДС.

1. С 1 января 2020 года постоянные учреждения иностранных юрлиц стали плательщиками НДС. Необходимо ли ПУ, имеющему льготу по НДС, регистрироваться в качестве плательщика НДС и ежемесячно сдавать отчеты по НДС с указанием льготы?

– Да, специальная регистрация в качестве плательщика НДС необходима всем субъектам, признанным налогоплательщиками по НДС, независимо от наличия льгот .

Поскольку иностранные юрлица, действующие в Узбекистане через ПУ, с 1 января 2020 года являются плательщиками НДС по деятельности такого ПУ, они обязаны зарегистрироваться в качестве плательщика НДС.

ПУ ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем), представляют налоговую отчетность по НДС с указанием нормативно-правового акта, предоставляющего право на льготу. 

2. В 2019 году постоянные учреждения не были плательщиками НДС, налог по приобретенным товарам (услугам) включался в их себестоимость. С 2020 года ПУ иностранных юрлиц стали плательщиками НДС. Вправе ли ПУ теперь относить в зачет «покупной» НДС?

– Да, вправе.

С 2020 года ПУ являются плательщиками НДС. Поэтому они обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС и уплачивать налог в установленном порядке, в т.ч. применять механизм зачета. 

3. Оборот по реализации услуг организаций физической культуры и спорта освобождается от НДС. Входят ли в этот перечень услуги канатно-кресельной дороги на спортивной базе?

– Ответ на этот вопрос зависит от двух факторов.

Во-первых, чтобы воспользоваться льготой, спортивная база должна относиться к организациям физкультуры и спорта .

В целях применения льготы по НДС к услугам организаций физической культуры и спорта, в частности, относятся :

• услуги по проведению в спортивных сооружениях, школах, клубах оздоровительной направленности занятий физкультурой и спортом в учебных группах и командах по видам спорта;
• услуги общей физической подготовки;
• услуги по проведению спортивных соревнований или праздников, спортивно-зрелищных мероприятий;
• предоставление в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения указанных мероприятий.

Второй фактор – использование объекта. Если канатно-кресельная дорога используется в связи с перечисленными выше услугами и мероприятиями, плата за ее использование будет освобождена от НДС.

Например, канатно-кресельная дорога используется для подъема горнолыжников и сноубордистов во время соревнований или спортивного праздника. В этом случае льгота есть.

Если же она используется для подъема и спуска туристов и это использование не связано с проведением спортивно-зрелищных мероприятий, плата за такие услуги формируется с учетом НДС. 

4. Турфирма приобретает железнодорожные билеты по корпоративной карте на сайте. В билетах сумма НДС не выделяется. Согласно Налоговому кодексу проездной билет является документом, заменяющим счет-фактуру. Можно ли самостоятельно выделить сумму НДС и отнести ее в зачет, зная, что поставщик (железнодорожная компания) – плательщик НДС?

– Нет, нельзя.

Одним из обязательных условий отнесения НДС в зачет является наличие счета-фактуры или другого представленного поставщиком документа, в котором выделена сумма налога. Соответственно, поставщик товара (услуги) должен быть зарегистрирован в качестве плательщика НДС .

Кроме того, порядок использования юрлицами корпоративных карт предусматривает, что в качестве отчетных документов служат оригиналы квитанций платежных терминалов с приложением платежных документов соответствующих предприятий торговли и сервиса со штампом «Оплачено». В том числе электронные чеки, квитанции, сообщения и иные методы, позволяющие идентифицировать стороны сделки электронной коммерции, инвойсы (счета-фактуры) и другие документы, установленные законодательством . 

5. Транспортная компания Узбекистана оказывает услуги резидентам Узбекистана по перевозке их грузов из Узбекистана в другие страны и в обратном направлении. Оплата за перевозку производится в сумах. Является ли такая перевозка международной в целях применения нулевой ставки НДС?

– Да, является.

Международными считаются перевозки товаров воздушными судами, железнодорожным и (или) автомобильным транспортом, при которых пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами Узбекистана. Оказание услуг по международной перевозке товаров облагается НДС по нулевой ставке .

 6. Предприятие оптовой торговли – импортер стало плательщиком НДС с октября 2019 года. В каком порядке предприятию заполнить финансовую отчетность, а именно – строку 010 формы №2?

– Формы финансовой отчетности заполняются в соответствии со специальными Правилами. В строке 010 формы №2 «Чистая выручка от реализации продукции (товаров, работ и услуг)» показывается выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг за вычетом:

• налогов (НДС, акцизного налога);
• стоимости возвращенных товаров и готовой продукции;
• скидок покупателям с продажных цен.

Строка 010 заполняется по данным счетов учета доходов от основной (операционной) деятельности (9000) . 

7. С какой стоимости исчисляется НДС при передаче основного средства в счет погашения задолженности выбывающему учредителю или при уменьшении его доли?

– При передаче основного средства учредителю при его выходе из состава участников или уменьшении его доли участия налоговая база по НДС определяется с учетом налога исходя из стоимости ОС, согласованной учредителями .

Однако нужно учитывать, что налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки (т.е. согласованная учредителями стоимость основного средства) окажется ниже или выше его рыночной стоимости .

Если согласованная стоимость превышает сумму задолженности, разница возмещается выбывающим учредителем.

Следует также учитывать, что с 2020 года изменился порядок определения налоговой базы при реализации основных средств. Передача имущества выбывающему учредителю в пределах его первоначального вклада теперь является облагаемым НДС оборотом. Также упразднен метод определения налоговой базы по НДС, привязанный к остаточной стоимости основных средств.

Пример

Из состава учредителей предприятия – плательщика НДС выбывает предприятие (резидент Узбекистана) и по решению общего собрания забирает свою долю в уставном капитале основными средствами (ОС)  

Действительная стоимость доли, которая должна быть выплачена выбывающему учредителю, равна 50 млн сум. Первоначальный вклад учредителя составляет 30 млн сум. Разница между действительной стоимостью доли и первоначальным вкладом признается дивидендами , с которых нужно удержать налог (по ставке 5%, если учредитель – резидент, 10% – если нерезидент).

Таким образом, задолженность перед выбывающим учредителем составит 49 млн сум. (50 – (50 – 30) х 5%).

Учредители договорились, что в счет этой задолженности передаются ОС, остаточная стоимость которых равна 50 млн сум. НДС, рассчитанный исходя из согласованной учредителями стоимости, составит 6,4 млн сум. (49 : 115 х 15% ).

8. Предприятие оказывает полиграфические услуги и пользуется льготой по НДС, предусмотренной Налоговым кодексом в редакции 2007 года. При этом данная льгота действует до 1 апреля 2020 года. Может ли предприятие отказаться от использования льготы с 1 января 2020 года, не дожидаясь истечения срока ее действия?

– Нет, не может.

Налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном НК, либо отказаться от их использования . При этом они вправе отказаться от использования налоговой льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, за исключением реализации товаров (услуг), освобождаемых от НДС .

Льгота по НДС на печатную продукцию была предоставлена Налоговым кодексом в редакции 2007 года . С утверждением новой редакции кодекса данная льгота отменена. Поскольку акты налогового законодательства, предусматривающие отмену налоговых льгот, вводятся в действие не ранее трех месяцев со дня их официального опубликования , данная льгота теряет силу с 1 апреля 2020 года. 

9. Подрядчик – плательщик НДС выполняет строительные работы для заказчика – плательщика налога с оборота. Вправе ли заказчик, будучи неплательщиком НДС, требовать от подрядчика не начислять НДС на выполненный объем работ?

– Нет, не вправе.

Поскольку подрядчик зарегистрирован в качестве плательщика НДС, на стоимость объема работ, фактически выполненного на конец каждого календарного месяца, он обязан начислить НДС . Если работы выполняются в течение длительного срока (более одного месяца) и условиями контракта не предусмотрена их поэтапная сдача, налоговая база по НДС определяется ежемесячно по принципу равномерности признания дохода в соответствии со статьей 303 НК.

Фактическое исполнение контракта на конец отчетного месяца определяется на основании расчета удельного веса расходов, понесенных с начала выполнения контракта, в общей сумме расходов на его выполнение. Облагаемый объем работ на конец отчетного месяца определяется как произведение рассчитанного удельного веса понесенных расходов и общей стоимости (цены) контракта. При этом ранее учтенные объемы работ по данному контракту вычитаются при определении облагаемого объема за текущий отчетный месяц.

10. В 2019 году строительная фирма заключила контракт на строительство объекта, стоимость которого была определена с учетом НДС по ставке 20%. С 1 октября 2019 года ставка НДС была снижена до 15%. В декабре 2019 года объект был сдан заказчику. По какой ставке должен быть уплачен НДС в бюджет и как это отразить в отчетности?

– При изменении ставки НДС с 1 октября 2019 года необходимо было заключить дополнительное соглашение с заказчиком и пересмотреть общую сумму контракта.

Если условия контракта предусматривают поэтапную сдачу выполненных работ, объем, выполненный до 1 октября, нужно обложить НДС по ставке 20%, оставшуюся сумму по контракту – по ставке 15%.

В таком же порядке нужно было оформлять справки-счета-фактуры по выполненным работам: по объемам за январь–сентябрь 2019 года с учетом ставки НДС 20%, за октябрь–декабрь – 15%.

Если условиями контракта предусмотрена сдача всего объема работ в декабре 2019 года, весь объем нужно обложить по ставке 15%.

В отчетности по НДС за 2019 год все показатели также разделены в соответствии с двумя ставками, действовавшими в течение года.