Ноябрь ойидаги бухгалтер учун фойдали ахборот:
Buxgalter.uz продолжает публиковать ответы заместителя министра финансов Дильшода СУЛТАНОВА на вопросы читателей. В этом материале – зачет НДС по автотранспорту для различных ситуаций. 
– С 2020 года не подлежит зачету НДС по автотранспорту, если его приобретение не связано с осуществляемым видом деятельности. Что означает данное ограничение?
– Начиная с 2019 года по основным средствам, включая автотранспорт, НДС стал приниматься в зачет равными долями в течение 12 месяцев (по объектам недвижимости – 36 месяцев). Ранее сумма НДС относилась на стоимость приобретенных основных средств.
❖
Нужно ли возвращать ранее возмещенный НДС при реализации импортного автотранспорта, ситуацию разъснил эксперт в новой публикации
С 1 января 2020 года данный порядок изменен: налогоплательщикам предоставлено право единовременно относить в зачет суммы НДС по приобретаемым основным средствам, за исключением используемых для необлагаемых оборотов или по которым введено ограничение на отнесение в зачет.
Таким образом, налогоплательщики, принявшие в 2019 году к зачету НДС по автотранспортным средствам частично, вправе единовременно зачесть оставшуюся его сумму в 2020 году.
Пример
Зачет остатка НДС по автомобилю, купленному в 2019 году
В 2019 году предприятие – плательщик НДС приобрело легковой автомобиль для служебных поездок директора. НДС, уплаченный поставщику, составил 15 млн сум. В 2019 году сумма налога была частично отнесена в зачет в размере 5 млн сум. Оставшуюся сумму НДС в размере 10 млн сум. предприятие вправе зачесть в январе 2020 года при условии, что все обороты по реализации облагаются НДС.
Согласно ст.267 НК НДС, уплаченный при приобретении или ввозе легковых автомобилей, мотоциклов, вертолетов, моторных лодок, самолетов, а также иных видов моторных средств и топлива для них, не подлежит зачету, если это приобретение не связано с осуществляемым видом деятельности. Данное ограничение распространяется на приобретения 2020 года.
Если, к примеру, автотранспорт приобретен и используется руководством или работниками предприятия в личных целях, не связанных с осуществляемым видом деятельности (производством продукции, оказанием услуг), НДС по нему зачету не подлежит. Если же автомобили используются в предпринимательских целях, уплаченный продавцу НДС может быть зачтен.
В аналогичном порядке зачитывается НДС и по топливу, приобретенному для этого автотранспорта.
Данное нововведение нацелено на предотвращение случаев завышения относимого в зачет НДС и уклонения от уплаты налогов.
Пример
Зачет НДС по автомобилям, используемым в основной деятельности
Рекламная фирма приобрела два легковых автомобиля для:
- ежедневных поездок руководителя по служебным вопросам;
- служебных поездок работников бухгалтерии, отделов снабжения, сбыта, договорного и др.
В этих случаях НДС, уплаченный при приобретении автомобилей, подлежит зачету, так как они используются в рамках предпринимательской деятельности.
Налоговые органы, изучая деятельность налогоплательщика, будут анализировать его страховые полисы, дорожно-транспортные происшествия, штрафы за нарушение ПДД, пробег автотранспортного средства и т.п. Если при этом будут выявлены факты управления автомобилем третьими лицами, не работающими на предприятии или оформленными формально, это может рассматриваться как неполная уплата НДС. Нарушителям придется заплатить штраф в размере 20% неправомерно принятого зачета в соответствии со ст.224 НК, а также скорректировать сумму зачета в сторону уменьшения.
❖
Какие услуги оказывает ЕПИГУ по автотранспорту, читайте подробнее в отдельной статье
Кроме того, управление транспортным средством учредителями либо членами их семей может рассматриваться как занижение налоговой базы по налогу на прибыль за счет неправомерного вычета расходов по амортизации этого транспортного средства. Также это может быть расценено как уклонение от уплаты налога у источника выплаты по доходам в виде дивидендов или в виде материальной выгоды.
