Вычитается ли доначисленный НДС при расчете налога на прибыль

Бывают ситуации, когда приходится доначислять НДС. Иногда – в обязательном порядке, иногда – чтобы избежать доначислений со стороны налоговых органов в будущем. В связи с этим возникает вопрос: включать ли НДС в налоговую базу при расчете налога на прибыль? Вопрос разъяснила эксперт «Нормы» Наталья МЕМЕТОВА:

• Ситуация 1. Импортный товар реализован по цене ниже таможенной стоимости

При импорте товаров налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости товаров, акцизного налога и таможенной пошлины .

При реализации импортированных товаров налоговая база по НДС не может быть ниже стоимости, от которой исчислен налог при импорте .

Если вы реализуете товар по цене ниже этой стоимости, то доначисляете НДС на разницу между ценой реализации и стоимостью, от которой определен таможенный НДС. Для предприятия это – расход, так как эту часть НДС покупатель не возмещает.

Можно ли вычесть такой НДС при определении налога на прибыль?

С одной стороны, доначисление НДС – это требование НК. А, значит, расход соответствует третьему критерию экономически оправданных расходов – вытекает из положений законодательства .

В то же время для расходов по НДС определены условия вычета из налоговой базы по налогу на прибыль . В перечень вычитаемых расходов по НДС включен только налог, не подлежащий зачету при приобретении товаров (услуг) в результате применения пропорционального метода или корректировок НДС . Расходов по доначислению НДС в данном перечне нет.

Из этого делаем вывод, что НДС, доначисленный при реализации товаров ниже стоимости, от которой исчислен НДС при импорте товаров, – невычитаемый расход.

• Ситуация 2. Товар реализован ниже стоимости приобретения

Если товар не импортирован, НК нас не обязывает «начислять НДС со стоимости реализации, но не ниже стоимости приобретения товара». Такая норма была в старой версии НК.

Сейчас налоговая база определяется как стоимость реализуемых товаров исходя из цены сделки . Правда, – с учетом положений о трансфертном ценообразовании, которые вступят в силу с 1 января 2022 года .

В то же время есть оговорка, что налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу по НДС, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров .

Не дожидаясь таких корректировок, бухгалтеры доначисляют НДС в случае реализации товара ниже цены приобретения.

При этом обратите внимание, что рыночная цена и стоимость приобретения – это разные понятия и они могут не совпадать. Рыночная стоимость будет определяться в соответствии с порядком, установленным ГНК . На сегодняшний день такого порядка нет.

Возникает тот же вопрос: вычитается ли НДС, доначисленный при реализации ниже стоимости приобретения?

С одной стороны, к невычитаемым относятся только налоги, доначисленные по результатам проверок и уплаченные за третьих лиц . Но в этой ситуации также надо учитывать нормы ст. 314 НК, в которой определены вычитаемые расходы по НДС. В их составе нет расходов по доначислению НДС при реализации.

Вывод: НДС, доначисленный при реализации товаров ниже стоимости приобретения, это – невычитаемый расход.