Как отразить в учете ТМЦ, переданные на хранение

Как отразить в учете передачу ценностей на ответственное хранение? Нужно ли списывать их с баланса передающей стороны и принимать на баланс принимающей стороне?

На вопросы по просьбе buxgalter.uz ответила директор аудиторской компании «TRI-S-AUDIT» Светлана ГОЛОСОВА:

 

I. Учет у поклажедателя

По договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности .

Поскольку право собственности на материальные ценности (ТМЦ), переданные на ответственное хранение, сохраняется за лицом, передающим эти ценности, они с баланса не уходят, а отражаются на субсчете к этому же счету. Поэтому рекомендуем ввести отдельный субсчет для таких ТМЦ.

Например, товар отражается на балансе на бухгалтерском счете 2910 «Товары на складах». Тогда товар, переданный на хранение, отражайте на субсчете 2965 «Товары, переданные на ответхранение». То же самое с материалами или основными средствами. Рекомендуем отражать их на соответствующем субсчете основного счета.

Для этого нужно доработать и утвердить учетной политикой предприятия новый рабочий план счетов с дополнительными бухгалтерскими проводками.

Так, например:

• передача товара на ответственное хранение в специализированный склад-холодильник –

Дт 2965 «Товары, переданные на ответхранение»;

Кт 2910 «Товары на складах»;

• передача топлива на специализированный склад дочернего предприятия –

Дт 1031 «Топливо, переданное на ответхранение»;

Кт 1030 «Топливо».

 

При наступлении сроков оплаты за хранение ТМЦ сумма начисленной оплаты относится на расходы периода (9400), если эти расходы не являются производственными, или на себестоимость, если хранится сырье.

Аналогичным образом можно учитывать основные средства, переданные в аренду.

 

II. Учет у хранителя

Если хранение – это предпринимательская или иная профессиональная деятельность, хранитель может взять на себя по договору хранения обязательство принимать и хранить вещи поклажедателя .

Материальные ценности, полученные на ответственное хранение, отражаются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Получаемая оплата отражается как доходы.

 

III. Учет у хранителя, если он использует хранимые ТМЦ

Без согласия поклажедателя хранитель не вправе пользоваться переданной ему на хранение вещью или предоставлять третьим лицам такую возможность. Исключение составляют случаи, когда использовать хранимую вещь нужно для обеспечения ее сохранности .

Фактически договор, предусматривающий возможность использования, не является по своей сути договором хранения, а представляет собой договор займа используемых хранителем ТМЦ. Поэтому ТМЦ, которые хранитель использует для собственных нужд, он отражает на своем балансе одновременно с  задолженностью перед поклажедателем.

Бухгалтерские проводки:

• ТМЦ изъяты со склада ответственного хранения для использования хранителем –

Дт 1000 «Счета учета материалов», 2910 «Товары на складах», 0100 «Счета учета основных средств»;

Кт 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам».

 

Одновременно уменьшаются ТМЦ на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (Кт 002).

• Аналогичные ТМЦ возвращены хранителем на склад ответственного хранения:

Дт 9220 «Выбытие прочих активов»;

Кт 1000 «Счета учета материалов», 2910 «Товары на складах», 0100 «Счета учета основных средств».

 

Одновременно восстанавливаются количество и сумма ТМЦ на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (Дт 002):

Дт 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»;

Кт 9220 «Выбытие прочих активов».

Разница в стоимости отраженного в учете товара поклажедателя и приобретенного для погашения задолженности товара относится на финансовые результаты.

 

IV. Учет у поклажедателя, если хранитель использует хранимые ТМЦ

Хранитель должен оповестить поклажедателя о том, что использует ТМЦ, и указать срок, когда аналогичные ТМЦ будут переведены на ответственное хранение. В этом случае поклажедатель отражает выбытие через счета прочей реализации и возникновение дебиторской задолженности хранителя.

• Проводки у поклажедателя:

Дт 9220 «Выбытие прочих активов»;

Кт 1000 «Счета учета материалов», 2910 «Товары на складах», 0100 «Счета учета основных средств»;

Дт 4890 «Задолженность прочих дебиторов»;

Кт 9220 «Выбытие прочих активов».

• При получении извещения от хранителя о восстановлении ТМЦ на складе ответственного хранения –

Дт 1000 «Счета учета материалов», 2910 «Товары на складах», 0100 «Счета учета основных средств»;

Кт 4890 «Задолженность прочих дебиторов».

 

Рекомендуем определить выгоду от использования товара хранителем и откорректировать с ее учетом стоимость оплаты за хранение товара.

Если использование вещи необходимо для ее сохранности и хранитель не получает от этого выгоду, не нужно подтверждать факт использования дополнительными проводками у хранителя.