Как рассчитать НДС при реализации ваучера

В рекомендации:

– что такое ваучеры и порядок их выпуска;
– учет реализации ваучеров;
– учет безвозмездной передачи ваучеров. 

Ваучер – это документ (письменный, электронный или в виде пластиковой карты), подтверждающий, что его владелец имеет право на получение у лица, выпустившего ваучер, товаров или услуг на сумму, равную его номинальной стоимости.  

Выпуская ваучеры, установите порядок их обращения. Внутренним актом предприятия, например положением, утвердите, какими будут ваучеры, на каких условиях они будут продаваться или передаваться, а в дальнейшем – погашаться. Определите в нем следующие основные правила:

• ваучер может быть передан его покупателем любому иному лицу;
• обмен ваучера на деньги не допускается;
• истечение срока действия ваучера влечет его погашение без выплаты денежной суммы. Сумма, уплаченная за ваучер, остается у продавца и не подлежит возврату покупателю.

В положении также установите:

• форму, в которой будут выпущены ваучеры;
• реквизиты ваучера: наименование, серию, номер, сумму, срок действия, перечень мест, где он может быть погашен;
• механизмы защиты от подделки;
• способы распространения;
• варианты обмена ваучера на товары (услуги) – на какие именно товары (услуги) или их группы выпущены ваучеры;
• ограничения на обращение ваучеров (например, по сроку действия, ассортименту и т. д.).

Ваучеры могут быть реализованы как населению через розничную торговую сеть, так и по заказам юрлиц.

По желанию компании-эмитента ваучеры определенного номинала также могут передаваться бесплатно в ходе рекламной акции либо выдаваться покупателям в виде бонуса при покупке ими в торговой сети товаров на определенную сумму.

В целях исчисления НДС реализация или безвозмездная передача ваучеров, предоставляющих право на получение товаров (услуг), признается оборотом по реализации этих товаров (услуг) .

Как учесть реализацию ваучера

Несмотря на то что фактически товары или услуги будут получены покупателем позже передачи ему ваучера, НДС с оборота по реализации этих товаров или услуг начислите в момент реализации ваучера. Сумму НДС рассчитайте как стоимость ваучера с учетом налога . Счет-фактуру оформите также в момент реализации ваучера. При этом фактическая передача товара или оказание услуги по ваучеру счетом-фактурой уже не оформляется.

При реализации ваучера у предприятия возникает кредиторская задолженность (полученный аванс) на указанную в нем сумму. Для учета авансовых платежей, полученных по ваучеру, откройте отдельный субсчет «Авансы, полученные по ваучерам» к счету 6310 или 6390. Данная задолженность будет погашена путем предоставления товаров или услуг обладателю ваучера.

По срочным ваучерам момент погашения наступает по истечении срока их действия. Это происходит, если держатели не явились за товаром (не получили услуги) в указанный в ваучере срок. В этом случае оформите решение о списании полученных авансов в состав прочих доходов.

По бессрочным ваучерам момент погашения наступает по истечении срока исковой давности, установленного законодательством.

Напоминаем

Исковая давность – это срок, в пределах которого лицо может защитить свое нарушенное право путем предъявления иска. Общий срок исковой давности составляет 3 года. При этом для отдельных видов требований законодательством могут устанавливаться специальные сроки исковой давности – сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком .

Как учесть безвозмездную передачу ваучера

Если безвозмездная передача ваучера признается экономически оправданной, она не является оборотом по реализации в целях исчисления НДС . Счет-фактуру на такую передачу оформлять не нужно.

Если предприятие раздает ваучеры бесплатно в ходе рекламной акции или выдает покупателям в виде бонуса при покупке ими товаров (услуг) на определенную сумму, такая передача является экономически оправданной. Она направлена на сохранение и развитие предпринимательской деятельности путем стимулирования постоянных покупателей и клиентов, привлечения новых, а значит, и увеличения объема продаж. В этих случаях обязательства по НДС при передаче ваучеров не возникает.

Если же безвозмездная передача не отвечает условиям экономической оправданности, при передаче ваучера оформите счет-фактуру и начислите НДС, «выкрутив» сумму налога из его стоимости .

Внимание

При безвозмездной передаче товаров (оказании услуг), если она не признается экономически оправданной, НДС рассчитывается исходя из рыночной стоимости передаваемых товаров (оказываемых услуг) .

Ситуация

Предприятие – плательщик НДС приобрело подарочные сертификаты (ваучеры) для передачи их работникам 

Производственное предприятие – плательщик НДС приобрело в салоне красоты подарочные сертификаты (ваучеры) для передачи их своим работницам к празднику 8 марта. Оплата сертификатов в сумме 1 800 тыс. сум. без НДС произведена корпоративной картой.

При такой безвозмездной передаче сертификатов возникает облагаемый НДС оборот по реализации, поскольку она не является экономически оправданной.

Стоимость безвозмездно выданного работнику имущества является его доходом в виде материальной выгоды . При этом доход получателя определяется исходя из цены приобретения или себестоимости этого имущества, а также с учетом НДС.

В бухгалтерском учете передача работницам подарочных сертификатов отражается так:

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Произведена оплата сертификатов корпоративной картой	1 800	4290	5530
Списаны с подотчетного лица расходы, оплаченные корпоративной картой, и  оприходованы приобретенные сертификаты	1 800	5920	4290
Переданы сертификаты работницам	1 800	4790 9220	9220 5920
Начислен НДС при передаче сертификатов (1 800 : 112 х 12)	192,9	9220	6410
Начислен доход в виде материальной выгоды	1 800	9430 6710	6710 4790
Отражается финансовый результат (убыток) от передачи сертификатов	192,9	9430	9220