Как вести бухгалтерский учет в растениеводстве

В рекомендации: 

– бухгалтерский учет затрат в растениеводстве;
– определение себестоимости совместно производимой продукции растениеводства;
– бухгалтерский учет многолетних насаждений.

Растениеводство – это отрасль сельского хозяйства, занимающаяся возделыванием культурных растений. Продукцию растениеводства используют как:

• источник продуктов питания для человека;
• корм в животноводстве;
• сырье в других отраслях промышленности, к примеру, в текстильной, пищевой, фармацевтической и парфюмерной промышленности;
• декоративные растения в цветоводстве и др.

Растениеводство может быть:

• основным видом деятельности предприятия – если выращиваемая продукция предназначена для последующей реализации;
• вспомогательным производством – если возделываемые культуры используют в основном виде производства (например, производство кормов в животноводческом хозяйстве).

Как вести учет затрат в растениеводстве

В производственном процессе растениеводства выполняют различные технологические работы – пахота, боронование, прикатывание, культивация и др. При этом возникают затраты на семена, удобрения, ГСМ для сельхозтехники, амортизацию основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) производственного назначения, оплату труда производственных работников и другие расходы.

Затраты по выращиванию продукции растениеводства учитывайте на следующих счетах:

• 2010 «Основное производство» – если растениеводство является основным видом деятельности;
• 2310 «Вспомогательное производство» – если агрокультуры используются в основной деятельности предприятия.

При учете затрат руководствуйтесь Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов.

Производственные затраты учитывайте по следующим статьям затрат:

• материальные затраты;
• оплата труда и социальный налог;
• амортизация ОС и НМА производственного назначения;
• содержание и ремонт ОС производственного назначения;
• семена;
• удобрения;
• средства защиты растений;
• работа и услуги сторонних организаций;
• другие производственные расходы.

Если производственный цикл возделывания культуры не совпадает с календарным годом либо продолжается несколько отчетных периодов, фактическую себестоимость продукции можно определить только после сбора урожая, когда будут учтены все затраты, относящиеся к этому урожаю.

Кроме того, урожай может собираться не единовременно, а на протяжении нескольких отчетных периодов. В этом случае готовую продукцию учитывайте по плановой (учетной, прогнозируемой) себестоимости согласно калькуляции или бизнес-плану. Плановая себестоимость – это предварительно рассчитанная себестоимость продукции по планируемым расходам, связанным с получением урожая.

Выявленную в конце отчетного года (цикла сбора урожая) разницу между фактической и плановой себестоимостью относите на стоимость готовой продукции и незавершенного производства пропорционально их доле в общем объеме производства .

Учет готовой продукции ведите по видам продуктов. Пример – выращивание кукурузы, когда отражают раздельно себестоимость зерна в початках полной спелости, молочно-восковой, восковой спелости, зеленой или сухой массы (стебли и листья, используемые в качестве корма скоту). 

Если предприятие приобретает семенной материал (рассаду) и использует часть для собственных нужд в целях посадки, а часть реализует на сторону, ведите раздельный учет этих материалов.

Как определять себестоимость совместно производимых продуктов растениеводства

Для растениеводства характерно совместное производство основных и побочных продуктов, т.е. одновременное производство из одного сырья и материалов в одном технологическом процессе различных видов продукции, каждый из которых имеет самостоятельную цену реализации .

При этом один или несколько видов продукции относятся к основным (целевым) видам, а остальные виды продукции рассматриваются как побочные. Побочной является продукция, появляющаяся в процессе производства основной продукции, стоимость реализации которой существенно ниже, чем у основной продукции.

Отличие совместно производимой от побочной продукции заключается в том, что их нельзя идентифицировать как различные виды продукции до достижения точки разделения.

Если стоимость реализации совместно производимой продукции можно определить в точке разделения, распределяйте производственные затраты в точке разделения с целью определения себестоимости продуктов одним из следующих методов :

• методом использования натуральных показателей;
• методом на основе стоимости реализации в точке разделения.

В случае если отдельные виды совместно производимой продукции подвергаются последующей обработке и в точке разделения невозможно определить их стоимость реализации, распределяйте производственные затраты между продуктами в точке разделения по одному из следующих методов :

• методу чистой стоимости реализации;
• методу постоянной доли валовой прибыли от реализации.

Выберите наиболее подходящий для вашего вида производства метод и отразите его в учетной политике. 

Определяя себестоимость основной продукции, вычитайте текущую стоимость (или чистую стоимость реализации побочной продукции) из общих производственных затрат, а оставшуюся часть затрат относите на основную продукцию .

Побочные продукты учитывайте по одному из следующих методов :

• методу фактической реализации побочной продукции;
• методу фактического производства побочной продукции. 

Как учитывать многолетние насаждения

Многолетние насаждения – это молодые и выросшие плодово-ягодные, виноградные, технические и другие многолетние культуры, урожай с которых является продукцией сельского хозяйства.

Многолетние насаждения относятся к недвижимому имуществу . Единица учета для деревьев – количество в штуках, а для таких мелких многолетних насаждений как кустарники – например, 1 кв. м занятой площади.

Затраты на выращивание

Одно из направлений растениеводства – выращивание плодовых деревьев.

Закладка сада плодовых деревьев начинается с подготовки земли и посадки саженцев. Затем эти саженцы выращивают.

Затраты, связанные с закладкой сада и выращиванием многолетних насаждений, учитывайте на счете капитальных вложений 0890 по элементам и статьям затрат. По мере готовности насаждений к эксплуатации и (или) плодоношению переводите с этого счета в состав основных средств (счет 0180). При этом на счете 0890 может быть остаток, отражающий затраты по незавершенным работам, например, на подготовку почвы для посадки новых насаждений.

Производственные затраты на закладку и выращивание плодовых деревьев и других насаждений включают в себя расходы на:

• материалы, в т.ч. семена и посадочный материал, удобрения, средства защиты деревьев;
• амортизацию ОС и НМА;
• содержание и ремонт ОС;
• оплату труда и социальный налог по производственному персоналу;
• работы и услуги других организаций и т.п. 

Начисление амортизации

С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия многолетних насаждений в состав ОС, начисляйте амортизацию на их амортизируемую стоимость. Амортизация начисляется до полного погашения амортизируемой стоимости либо до списания с баланса многолетних насаждений .

Выбранный метод начисления амортизации закрепите в учетной политике. Также установите срок службы насаждений. При этом учтите, что могут быть различия в начислении амортизации для целей бухучета и налогообложения.

Начисленную амортизацию многолетних насаждений относите на себестоимость собираемого урожая (по плодовым деревьям и кустарникам) либо на расходы периода (по декоративным насаждениям).

Переоценка

ОС, справедливую стоимость которых можно надежно оценить, после признания в качестве актива учитывают по переоцененной стоимости. Она отражает справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценивания .

В результате переоценки многолетние насаждения отражают в финотчетности по текущей (переоцененной) стоимости.

Капитальные вложения и последующие расходы

К деревьям прививают ветки других деревьев для омоложения сада и обогащения его новыми сортами фруктов. Это капитализируемые расходы, они увеличивают стоимость ОС – многолетних насаждений .

Последующие затраты, связанные с уходом за многолетними насаждениями, не увеличивающие их стоимость, отражайте в составе расходов того периода, в котором они понесены. Эти расходы относите на себестоимость выращенного урожая либо на расходы периода.

Сбор и реализация плодов

После того как деревья начали плодоносить, начинается сбор урожая плодов.

При передаче собранных плодов на склад оформляйте приемо-сдаточную накладную или ведомость сдачи продукции, которые подписываются ответственными лицами – сдатчиком и приемщиком. В этих документах отразите информацию о наименовании готовой продукции, ее количестве, плановой себестоимости, а также общую сумму.

Учет продукции на складах ведите в карточках (журналах) складского учета (можно в электронной форме). В конце месяца заведующий складом переносит остатки, выведенные в карточках (журналах), в книгу остатков готовой продукции. Документы по приходу и расходу продукции вместе с реестрами документов поступают в бухгалтерию.

Продукцию отпускают покупателям на основании надлежаще оформленной доверенности с оформлением ЭСФ (накладной, ЭТТН).

На основании приходных документов, поступивших со склада, составляйте ведомость выпуска готовой продукции, в которой укажите ее наименование и плановую себестоимость.

В конце учетного периода определите фактическую себестоимость готовой продукции и разницу между фактической и плановой (учетной) себестоимостью. Эту разницу отнесите на стоимость готовой продукции, оставшейся на складе, и на себестоимость реализованной продукции в пропорциональной сумме .

Готовую продукцию учитывайте по дебету счета 2810 в корреспонденции со счетом 2010.

Выбытие

Многолетние насаждения могут выбывать вследствие их высыхания, гибели либо устранения старых и неплодовитых деревьев.

Для принятия решения о списании с баланса насаждений создайте комиссию из числа квалифицированных специалистов, которые будут готовить заключения по этому вопросу. Окончательное решение принимает руководитель предприятия либо уполномоченный им работник.

Получите разрешение уполномоченных органов на сруб многолетних насаждений, если этого требует законодательство.

Акт списания насаждений подписывают члены комиссии и утверждает руководитель предприятия (уполномоченный работник).

В бухучете руководствуйтесь главой 9 НСБУ №5.