Как заполнить счет-фактуру при реализации долгосрочных активов

24.01.2019

С  2019 года НДС по приобретенным основным средствам, объектам незавершенного строительства и нематериальным активам может быть отнесен в зачет.  Ранее  сумма налога включалась в их первоначальную стоимость.

 

В связи с этим изменились:

  • порядок определения налогооблагаемой базы (НОБ) при реализации долгосрочных активов. С 2019 года она определяется на основе стоимости их реализации, но не ниже их остаточной (балансовой) стоимости, без включения НДС.   Напомним, что до 2019 года НОБ определялась как положительная разница между ценой реализации и остаточной стоимостью актива, включающая в себя сумму НДС;
  • порядок оформления счетa-фактуры  при реализации основных средств, нематериальных активов  и объектов незавершенного строительства.

Что нового при заполнении счетов-фактур

 

Правила заполнения первых четырех граф остались прежними:

  • в графе № 1 «Наименование товаров (работ, услуг)» указывается наименование основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства;
  • в графе № 2 «Единицы измерения» указывается единица измерения;
  • графа № 3 «Количество» не заполняется;
  • в графе № 4 «Цена» указывается остаточная стоимость основных средств или нематериальных активов, для объектов незавершенного строительства – их фактическая себестоимость.

 

По-новому заполняется графа № 5 «Стоимость поставки». В ней с 1.01.2019 г. указывается цена реализации без НДС. В прошлом году она прописывалась с включением в нее суммы налога.

В графе № 6 указывается ставка НДС, № 7 – сумма налога, исчисленная от стоимости реализации, т.е. от суммы, указанной в графе № 5. В  графе № 8 «Стоимость поставки с учетом НДС» указывается цена реализации с включением в нее суммы налога.

Если стоимость реализации без НДС (графа № 5) окажется меньше остаточной стоимости (графа № 4), предприятию необходимо будет рассчитать НДС исходя из остаточной стоимости и разницу заплатить в бюджет за счет собственных средств.  

Заполнение счета-фактуры при реализации основных средств по остаточной стоимости

 

Рассмотрим изменения в порядке заполнения счета-фактуры при реализации основных средств при продаже по остаточной стоимости на примере.

 

Пример
Первоначальная стоимость реализуемого основного средства - 56 000 тыс. сум.;
начисленный износ – 42 000 тыс. сум.;
стоимость реализации равна остаточной стоимости – 14 000 тыс. сум.

Расчет НДС до 1 января 2019 г.

Расчет НДС с 1 января 2019 г.

НДС в бюджет не уплачивается, так как нет положительной разницы между ценой реализации и остаточной стоимостью:

14 000 - (56 000 – 42 000) = 0

НДС в бюджет уплачивается, так как НОБ определяется на основе стоимости реализации, но не ниже остаточной стоимости основного средства, без включения НДС:

Сравниваем:

- НДС со стоимости реализации

14 000 х 20 / 120 = 2 333,3 тыс. сум.;

- НДС с остаточной стоимости

14 000 х 20% = 2 800 тыс. сум.

НДС к уплате в бюджет 2 800 тыс. сум., в том числе:

- 2 333,3 тыс. сум. возместит покупатель;

- 466,7 тыс. сум. (2 800 – 2 333,3) предприятие отнесет на свои расходы (счет 9430).

.

В счете-фактуре реализация основного средства по остаточной стоимости отразится так:

 

Наименование товаров (работ, услуг)

Единица измере­ния

Коли­чество

Цена

Стоимость поставки

НДС

Стоимость поставки с учетом НДС

ставка

сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

Станок

шт

 

14 000 000

11 666 667

 20%

 2 333 333

 14 000 000

Заполнение счета-фактуры при реализации основных средств по цене ниже остаточной стоимости

 

Рассмотрим изменения в порядке заполнения счета-фактуры при реализации основных средств при продаже по цене ниже остаточной стоимости на примере.

 

Пример
Продажа основного средства по цене ниже остаточной стоимости:
первоначальная стоимость – 56 000 тыс. сум.;
начисленный износ – 42 000 тыс. сум.;
стоимость реализации ниже остаточной стоимости – 10 000 тыс. сум.

Расчет НДС до 1 января 2019 г.

Расчет НДС с 1 января 2019 г.

НДС в бюджет не уплачивается, так как нет положительной разницы между ценой реализации и остаточной стоимостью:

10 000 - (56 000 – 42 000) = - 4 000 тыс. сум.

НДС в бюджет уплачивается, так как НОБ определяется на основе стоимости реализации, но не ниже остаточной стоимости, без включения НДС:

Сравниваем:

- НДС со стоимости реализации

10 000 х 20 / 120 = 1 666,7 тыс. сум.;

- НДС с остаточной стоимости

14 000 х 20% = 2 800 тыс. сум.

НДС к уплате в бюджет 2 800 тыс. сум., в том числе:

- 1 666,7 тыс.сум. возместит покупатель;

- 1 133,3 тыс.сум.предприятие отнесет на расходы.

 

В счете-фактуре реализация основного средства по цене ниже остаточной стоимости отразится так:

 

Наименование товаров (работ, услуг)

Единица измере­ния

Коли­чество

Цена

Стоимость поставки

НДС

Стоимость поставки с учетом НДС

ставка

сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

Станок

шт

 

14 000 000

8 333 333

 20%

 1 666 667

 10 000 000

Заполнение счета-фактуры при реализации основных средств по цене выше остаточной стоимости

 

Рассмотрим изменения в порядке заполнения счета-фактуры при реализации основных средств при продаже по цене выше остаточной стоимости на примере

 

Примеры
Продажа по цене выше остаточной стоимости:
первоначальная стоимость - 56 000 тыс. сум.; начисленный износ – 42 000 тыс. сум.; стоимость реализации выше остаточной стоимости – 20 000 тыс. сум.

Расчет НДС до 1 января 2019 г.

Расчет НДС с 1 января 2019 г.

НДС в бюджет уплачивается, так как образуется положительной разница между ценой реализации и остаточной стоимостью:

20 000 - (56 000 – 42 000) = 6 000 тыс. сум.

НДС к уплате в бюджет:

6 000 х 20 / 120 = 1 000 тыс. сум.

НДС в бюджет уплачивается, так как НОБ определяется на основе стоимости реализации, но не ниже остаточной стоимости, без включения НДС:

Сравниваем:

- НДС со стоимости реализации

20 000 х 20 / 120 = 3 333,3 тыс. сум.;

- НДС с остаточной стоимости

14 000 х 20% = 2 800 тыс. сум.

НДС к уплате в бюджет 3 333,3 тыс. сум.

 

.

В счете-фактуре реализация основного средства по цене выше остаточной стоимости отразится так:

 

Наименование товаров (работ, услуг)

Единица измере­ния

Коли­чество

Цена

Стоимость поставки

НДС

Стоимость поставки с учетом НДС

ставка

сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

Станок

шт

 

14 000 000

16 666 667

 20%

 3 333 333

 20 000 000

 

Гулнора Эргашева,

налоговый консультант,

преподаватель НОУ «Imperial School».

 

Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.
Чтобы получать новости от Buxgalter.uz первыми, подписывайтесь на Telegram-канал