• beta

Благотворительная помощь не подлежит вычету из налогооблагаемой базы налога на прибыль

15.08.2019

Ситуация. Предприятие получило требование от ГНИ о доначислении налога на прибыль на сумму благотворительной помощи.

В строке 061 приложения № 4 к Расчету налога на прибыль предприятие отразило льготу по благотворительной помощи.

Ошибки предприятия:

  • сумма благотворительной помощи не отнесена к невычитаемым расходам и не указана в строке 080 приложения № 2;
  • занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

В результате доначислен налог.

Что посоветовать бухгалтеру

К расходам, не подлежащим вычету при определении налогооблагаемой прибыли, относятся взносы, средства в виде спонсорской и благотворительной помощи (п. 7 ст. 147 НК). Поэтому бухгалтер должен был указать сумму благотворительной помощи в строке 080 приложения № 2.

Однако налогооблагаемая прибыль юридических лиц уменьшается на сумму взносов, средств в виде спонсорской и благотворительной помощи экологическим, оздоровительным и благотворительным фондам, учреждениям культуры, здравоохранения, органам по труду, физической культуре и спорта, образовательным учреждениям, органам государственной власти на местах, органам самоуправления граждан, но не более 2 % налогооблагаемой прибыли (п. 1 ст. 159 НК).

Внимание!  К понятию «благотворительная помощь» не относится,  к примеру, безвозмездная финансовая помощь, оказанная другому предприятию  – знакомому контрагенту.

В строку 061 приложения № 4 к Расчету налога на прибыль заложен контроль. Если в ней указать  сумму больше 2 % налогооблагаемой прибыли  – значения строки 020 приложения № 4, то система выдаст ошибку.

Пример.

У предприятия имеются следующие данные:

  • налогооблагаемая прибыль – 100 млн сумов;
  • сумма благотворительной помощи, оказанной детскому дому «Мехрибонлик», – 2 млн сумов.

Сравним показатели отчета по налогу на прибыль исходя из того, как его заполнил бухгалтер предприятия и как его нужно было заполнить.

 

Приложение № 4 “Льготы” к Расчету налога на прибыль

Перечень льгот

Код строки

Сумма

как нужно заполнить 

по данным бухгалтера

расхождения

Налогооблагаемая прибыль (строка 080 Расчета)

020

10 000 000

10 000 000

0

Льготы – всего (стр.040 + стр.050)

030

200 000

200 000

0

Уменьшение налогооблагаемой прибыли – всего, в том числе: (стр.060 + стр.070 + стр.080)

050

200 000

200 000

0

Уменьшение налогооблагаемой прибыли в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан – всего (сумма строк 061–065), в том числе:

060

200 000

200 000

0

взносов, средств в виде спонсорской и благотворительной помощи экологическим, оздоровительным и благотворительным фондам, учреждениям культуры, здравоохранения, труда и социальной защиты населения, физической культуры и спорта, образовательным учреждениям, органам государственной власти на местах, органам самоуправления граждан, но не более двух процентов от налогооблагаемой прибыли (по фактическим затратам, но не более 2% от суммы, указанной в стр. 020)

061

200 000

200 000

0


Приложение № 2 “Невычитаемые расходы  (расходы, включаемые в налогооблагаемую базу)” к Расчету налога на прибыль

Перечень расходов

Код строки

Сумма

как нужно заполнить 

по данным бухгалтера

расхождения

Невычитаемые расходы – всего (сумма строк 020 – 190), в том числе:

010

2 000 000

0

- 2 000 000

взносы, средства в виде спонсорской и благотворительной помощи

080

2 000 000

0

- 2 000 000


Расчет налога на прибыль

Показатели (заполняется нарастающим итогом)

Код строки

Сумма

как нужно заполнить 

по данным бухгалтера

расхождения

Прибыль (убыток) до уплаты налога на прибыль юридических лиц (стр.240 Формы № 2 «Отчет о финансовых результатах»), в том числе:

010

10 000 000

10 000 000

0

Невычитаемые расходы (расходы, включаемые в налогооблагаемую базу) (стр.010 приложения № 2 к Расчету)

050

2 000 000

0

-2 000 000

Налогооблагаемая прибыль (стр.010 – стр.011 + стр.020 + стр.030 + стр.040 + стр.050 + стр.060 – стр.070)

080

12 000 000

10 000 000

-2 000 000

Льготы (стр.030 гр.3 приложения № 4 к Расчету)

090

200 000

200 000

0

Налогооблагаемая база (стр.080 – стр.090)

100

11 800 000

9 800 000

-2 000 000

Установленная ставка налога на прибыль юридических лиц, в %

110

12

12

0

Сумма налога на прибыль юридических лиц (стр.100 х стр.110)

120

1 416 000

1 176 000

-240 000

Как видим, разница налицо! Когда бухгалтер заполнил Расчет неверно – не указав сумму благотворительной помощи в невычитаемых расходах – в приложении № 2, сумма налога на прибыль получилась 1 176 тыс. сумов. При правильном заполнении сумма налога на прибыль составила бы 1 416 тыс. сумов.

В результате налогоблагаемая прибыль занижена, в связи с чем доначислен налог на прибыль – 240 тыс. сумов.

Татьяна Лымарева.

Чтобы получать новости от Buxgalter.uz первыми, подписывайтесь на Telegram-канал