• beta

Как правильно в Расчете налога на прибыль отразить льготу в виде снижения ставки

26.08.2019

На практике у бухгалтеров возник серьезный вопрос: как правильно заполнить расчет налога на прибыль, а именно прил. № 4 «Льготы» при применении льготы в виде снижения ставки налога в два раза. Данный вопрос привел к спорным ситуациям между аудиторами, бухгалтерами и налоговыми органами.

Напомним, что с 1 января 2018 года налог на прибыль был объединен с налогом на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры (п. 3 № ПП-3454 от 29.12.2017 г.). В связи с чем с этой же даты введен порядок, в соответствии с которым юридические лица, имеющие временные льготы в виде полного освобождения от уплаты налога на прибыль, уплачивают налог на прибыль по ставке, сниженной в два раза до истечения срока действия льгот (прим. к прил. № 7 к ПП-3454 от 29.12.2017 г.).

В 2019 году указанный порядок расчета налога сохранен (п. 4 № ПП-4086 от 26.12.2018 г.).

Ставка налога на прибыль с 1 января 2019 года – 12 % (ст. 159-1 НК). Сниженная в два раза ставка – 6 %.

Какие предприятия применяют данную преференцию, смотрите здесь.

Так, как же таким предприятиям заполнить Расчет налога на прибыль, где указать эту льготу и как:

  • уменьшить налогооблагаемую базу на 50 % в приложении № 4 «Льготы»;
  • или снизить саму ставку налога на прибыль в Расчете, указав не 12 %, а 6%.

На сегодняшний день форма отчета позволяет заполнить ее и так, и так.

В прил. № 4 к Расчету:

  • в строках 0142 и 082 дается возможность выбрать льготу на основании нормативно-правовых актов;
  • в примечании 5 к приложению № 4 указано:

«5. Строки 081-08… заполняются налогоплательщиком с указанием вида, даты, номера, наименования нормативно-правового акта и его соответствующего пункта. В этом случае предусмотрено, что юридические лица уплачивают налог на прибыль с юридических лиц по уменьшенной ставке в два раза до окончания срока льготы».

Это примечание утверждено Министерством юстиции при регистрации форм налоговой отчетности (рег. МЮ № 3126 от 21.01.2019 г.). В электронной форме добавлено пояснение: в соответствии с пунктом 4 постановления Президента Республики Узбекистан от 26 декабря 2018 года №ПП-4086, указывают 50 % налогооблагаемой прибыли (строки 020).

То есть говорится об уменьшении ставки налога. Указано, что надо заполнить сумму льгот  в строках 081-08… указать 50% от стр. 020 – уменьшать не ставку, а налогооблагаемую базу. Налоговым органам такое заполнение необходимо для контроля льготы, чтобы было видно, на основании какого нормативного акта ее применяет предприятие.

На первый взгляд все хорошо, ведь математически разницы нет: уменьшить налогооблагаемую базу на 50% или снизить ставку налога в два раза.

Однако, если у предприятия, кроме указанной льготы, есть еще определенные ситуации, когда оно производит уменьшение налогооблагаемой базы, результат будет разный. И это приведет к занижению налога на прибыль и к выставлению налоговыми органами требований о доначислении. Например, если такое предприятие применит льготы:

  • на сумму  благотворительной помощи (не более 2%);
  • средств, направляемых безвозмездно на внесение взносов по ипотечным кредитам и (или) приобретение жилья в собственность своим работникам из числа молодых семей (не более 10%).

Рассмотрим на примере, как в такой ситуации нужно заполнить отчет, чтобы это не привело к уменьшению налогооблагаемой базы и к доначислениям.

Фармацевтическое предприятие. Доля выручки от производства лекарств более 60%.  Применяет льготу по налогу на прибыль в соответствии с № ПП-2595 от 16.09.2016 г.

Имеет следующие показатели:

  • налогооблагаемая прибыль – 100 млн сумов;
  • сумма благотворительной помощи, оказанной детскому дому «Мехрибонлик», – 5 млн сумов.

Приложение № 4 “Льготы” к Расчету налога на прибыль

Перечень льгот

Код строки

Сумма

неправильное заполнение
(вариант № 1)

правильное заполнение, но без ссылки на НПА не видна льгота (вариант № 2)

“самое” правильное заполнение (вариант № 3)

Налогооблагаемая прибыль (строка 080 Расчета)

020

105 000 000

105 000 000

105 000 000

Льготы – всего (стр. 040 + стр. 050)

030

54 600 000

2 100 000

53 550 000

Уменьшение налогооблагаемой прибыли - всего, в том числе: (стр. 060 + стр.070 + стр. 080)

050

54 600 000

2 100 000

53 550 000

Уменьшение налогооблагаемой прибыли в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан – всего (сумма строк 061-065), в том числе:

060

2 100 000

2 100 000

2 100 000

взносов, средств в виде спонсорской и благотворительной помощи экологическим, оздоровительным и благотворительным фондам, учреждениям культуры, здравоохранения, труда и социальной защиты населения, физической культуры и спорта, образовательным учреждениям, органам государственной власти на местах, органам самоуправления граждан, но не более двух процентов от налогооблагаемой прибыли (по фактическим затратам, но не более 2% от суммы, указанной в стр. 020)

061

2 100 000

2 100 000

2 100 000

Льготы по налогу на прибыль юридических лиц в соответствии с нормативно-правовыми актами, – всего (сумма строк 081 – 08...)

080

52 500 000

0

51 450 000

5948 – ПП-2595 от 16.09.2016 г. пункт 8 абзац 2 организации. Освободить сроком до 1 января 2021 года специализирующиеся на выпуске лекарственных средств, у которых доля выручки от производства этих товаров составляет не менее 60 процентов по итогам отчетного периода, от уплаты налога на прибыль и налога на имущество, единого налогового платежа для микрофирм и малых предприятий, уплаты обязательных отчислений в Республиканский дорожный фонд

082

52 500 000

0

51 450 000 [(105 000 000 – 2 100 000) х 50%]

 Приложение № 2 “Невычитаемые расходы  (расходы, включаемые в налогооблагаемую базу)” к Расчету налога на прибыль

Перечень расходов

Код строки

Сумма

правильное заполнение

Невычитаемые расходы - всего (сумма строк 020 – 190), в том числе:

010

5 000 000

взносы, средства в виде спонсорской и благотворительной помощи

080

5 000 000

 

Расчет налога на прибыль

Показатели (заполняется нарастающим итогом)

Код строки

Сумма

неправильное заполнение
(вариант № 1)

правильное заполнение, но без ссылки на НПА не видна льгота (вариант № 2)

“самое” правильное заполнение (вариант № 3)

Прибыль (убыток) до уплаты налога на прибыль юридических лиц (стр. 240 Формы № 2 «Отчет о финансовых результатах»), в том числе:

010

100 000 000

100 000 000

100 000 000

Невычитаемые расходы (расходы, включаемые в налогооблагаемую базу) (стр. 010 приложения № 2 к Расчету)

050

5 000 000

5 000 000

5 000 000

Налогооблагаемая прибыль (стр.010 - стр.011 + стр.020 + стр.030 + стр.040 + стр.050 + стр.060 - стр.070)

080

105 000 000

105 000 000

105 000 000

Льготы (стр. 030 гр. 3 приложения № 4 к Расчету)

090

54 600 000

2 100 000

53 550 000

Налогооблагаемая база (стр.080 – стр.090)

100

50 400 000

102 900 000

51 450 000

Установленная ставка налога на прибыль юридических лиц, в %

110

12

6

12

Сумма налога на прибыль юридических лиц (стр.100 х стр.110)

120

6 048 000

6 174 000

6 174 000

Как видим, при неправильном заполнении (вариант № 1) предприятие не доплатило в бюджет 126 тыс. сум. (6 174 000 – 6 048 000). В нашем примере недоплаченная сумма налога может показаться незначительной (126 тыс. сум.), но на практике она может оказаться более масштабной, в зависимости от показателей предприятия.

При заполнении по варианту № 2 предприятие не указало сумму льготы и ее причину – нет ссылки на НПА. Значит, он также не подходит и может привести к выставлению талабнома, так как налоговые органы не увидят основания для применения льготы.

А вот при правильном заполнении (вариант № 3) все моменты соблюдены:

  • льгота отражена;
  • сумма налогооблагаемой прибыли скорректирована на сумму льготы по благотворительной помощи;
  • сумма налога рассчитана верно.

Уважаемые бухгалтеры, применяющие вышеуказанные льготы, будьте внимательны при заполнении налоговой отчетности. Заполнив неправильно отчет и посчитав неправильно сумму налога, вы также неправильно заполните Отчет о финансовых результатах, и соответственно, неправильно рассчитаете нераспределенную прибыль, дивиденды и налог с дивидендов.

Татьяна Лымарева.

 

Чтобы получать новости от Buxgalter.uz первыми, подписывайтесь на Telegram-канал