Как учесть начисленные дивиденды в целях налогообложения

24.03.2020

На вопросы читателей buxgalter.uz отвечает начальник отдела прямых налогов Министерства финансов Умид ХАМРОЕВ.

В п. 24 ст. 317 НК сказано, что к расходам, не подлежащим вычету при определении налоговой базы, относятся суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов.  Значит ли это, что начисленные дивиденды следует обложить налогом на прибыль?

– Налогом облагаются не расходы, а прибыль, полученная путем вычета из совокупного дохода расходов, связанных с  его получением.

Дивиденды начисляются и выплачиваются за счет прибыли предприятия, оставшейся после уплаты налога на прибыль. 

С точки зрения налогового учета до 2020 года дивиденды в целях налогообложения не рассматривались как расходы. В новом НК они включены в перечень расходов, не подлежащих вычету при определении налоговой базы. При этом, как до 2020 года, так и в этом году начисленные дивиденды не влияют на сумму налоговой базы. 

Пример
Начисление дивидендов в 2019 и 2020 годах

Сравним определение налоговой базы в 2019 и 2020 годах в случае начисления дивидендов в этих периодах.

Наименование

2019 год

Сумма, тыс. сум.

1

Совокупный доход

100 000

2

Расходы

80 000

3

Прибыль до уплаты налога (стр. 240 ОФР)

20 000

4

Невычитаемые расходы

0

5

Налогооблагаемая база (стр. 3 + стр. 4)

20 000 

6

Ставка налога

12%

7

Налог на прибыль

2400

8

Чистая прибыль

17 600

9

Дивиденды

7 000

В 2019 году дивиденды в целях налогообложения не включались в состав расходов.

Наименование

2020 год

Сумма, тыс. сум.

1

Совокупный доход

100 000

2

Расходы (в том числе дивиденды 7 000 тыс. сум.)

87 000

3

Прибыль до уплаты налога

13 000

4

Расходы, не подлежащие вычету (дивиденды)

7 000

5

Налоговая база (стр. 3 + стр. 4)

20 000 

6

Ставка налога

15%

7

Налог на прибыль

3 000

8

Чистая прибыль

17 000

В 2020 году дивиденды в целях налогообложения включаются в состав расходов, при этом не вычитаются при определении налоговой базы.

Из примера видно, что налоговая база в обоих случаях составила 20 000 тыс. сум., начисление дивидендов на нее не повлияло.

Внимание

Бухгалтерский учет дивидендов не изменился. Но, если признание расхода в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете отличается от порядка определения и признания расхода в соответствии с НК, расход учитывается для целей налогообложения в порядке, определенном кодексом .

Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.
Чтобы получать новости от Buxgalter.uz первыми, подписывайтесь на Telegram-канал