Налоговые последствия и учет безвозмездной помощи

Одним из вариантов пополнения оборотных средств для предприятия может стать безвозмездная помощь. Партнеры могут передать денежные средства или другое имущество (основные средства, материалы, товары), а также оказать вам услуги  безвозмездно. О налоговых последствиях и  отражении в бухучете данной хозоперации на примерах рассказал эксперт «Нормы» Олег ЦОЙ:

– Чтобы получить безвозмездную помощь, нужно заключить договор дарения, в котором указать:

• безвозмездность передачи имущества (услуг);
• сумму передаваемых денег, перечень и стоимость имущества (услуг);
• другие существенные условия.

Как учесть безвозмездно полученные денежные средства

При безвозмездном получении денежных средств признается доход и делается бухгалтерская проводка:

• дебет счетов 5110 «Расчетный счет», 5210 «Валютные счета внутри страны» или др.;
• кредит счета 9380 «Безвозмездная финансовая помощь» .

Как учесть безвозмездно полученные основные средства

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных ОС признается их текущая стоимость на дату принятия к учету – с учетом расходов, связанных с получением .

Текущая стоимость – это стоимость ОС по действующим рыночным ценам на дату принятия к учету .

Расходами, связанными с безвозмездным получением ОС, могут быть:

• таможенные пошлины и сборы;
• суммы налогов, связанных с приобретением ОС, если они не возмещаются;
• стоимость доставки;
• стоимость монтажа и наладки;
• расходы по госрегистрации;
• другие расходы .

Затраты на монтаж оборудования включите в первоначальную стоимость ОС вне зависимости от того, кем осуществляется монтаж – своими работниками или сторонней организацией.

Не включайте в первоначальную стоимость:

• банковские услуги, оплату комиссии банка за переводы;
• расходы по подготовке и регистрации договора ;

Стоимость безвозмездно полученных ОС:

• в бухучете учитывается на счете 8530 «Безвозмездно полученное имущество»;
• не отражается в качестве дохода в форме №2 «Отчет о финансовых результатах».

Как учесть безвозмездно полученные ТМЗ

Безвозмездно полученные материалы или товары учитываются по себестоимости, которая определяется исходя из их текущей стоимости на дату принятия к учету .

Затраты, связанные с получением ТМЗ, также включаются в их себестоимость  . К таким затратам относятся:

• таможенные пошлины и сборы;
• суммы налогов, связанных с приобретением ТМЗ, если они не возмещаются;
• расходы по сертификации и испытаниям;
• транспортно-заготовительные и другие расходы.

Стоимость безвозмездно полученных ТМЗ:

• в бухучете учитывается на счете 8530 «Безвозмездно полученное имущество»;
• не отражается в качестве дохода в форме №2 «Отчет о финансовых результатах».

Пример

Отражение в бухучете безвозмездно полученных ТМЗ  

Предприятие – плательщик НДС получило по договору дарения сырье, стоимость которого указана в счете–фактуре дарителя в сумме 23 млн сум., в том числе НДС – 3 млн сум. Эта стоимость соответствует действующим рыночным ценам на дату дарения. За доставку сырья получатель уплатил сторонней организации 3,45 млн сум., в том числе НДС – 0,45 млн сум.
НДС по безвозмездно полученному имуществу зачету не подлежит , а по оплаченным услугам по доставке НДС может быть принят к зачету при соблюдении всех условий для зачета .
Полученное сырье учитывается по себестоимости в 26 млн сум. (23 + 3,45 – 0,45).

Бухгалтерский учет:

№	Операция	Сумма, млн сум.	Дебет	Кредит
1	Получено безвозмездно сырье	23	1010 «Сырье и материалы»	8530 «Безвозмездно полученное имущество»
2	Отражены расходы на доставку сырья	3	1010 «Сырье и материалы»	6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»
3	Отражена сумма НДС по услугам по доставке сырья	0,45	4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)»	6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»

Как учесть безвозмездно полученные услуги

Ваши партнеры могут безвозмездно оказывать вам любые услуги и выполнять работы, если они не запрещены законодательством, к примеру услуги по ремонту, строительно-монтажные работы и другие. 

Услугами в целях налогообложения признаются виды предпринимательской деятельности по производству материальных или нематериальных продуктов, направленной на удовлетворение потребностей других лиц, а также работы, выполняемые для других лиц .

Полагаем, что стоимость безвозмездно полученных услуг не отражается у получателя ни в бухучете, ни в качестве дохода в форме №2 «Отчет о финансовых результатах», но их безвозмездное получение влечет налоговые последствия. Однако, если в результате оказания услуги (выполнения работы) возникает материальный объект – основное средство или другое имущество, его необходимо оприходовать по текущей стоимости.

Налоговые последствия безвозмездной полученной помощи

1. НДС

Суммы НДС по безвозмездно полученному имуществу (услугам) не подлежат зачету, за исключением случаев, когда получатель уплатил по ним налог .

Например, если вы получили безвозмездно имущество по импорту и уплатили НДС в составе таможенных платежей, уплаченную сумму налога можете принять к зачету при соблюдении всех условий для зачета .

2. Налог на прибыль

Стоимость безвозмездно полученного имущества (услуг) включается в совокупный доход по рыночной стоимости  .

Рыночную стоимость подтвердите документально. Подтверждением могут быть:

• документы на отгрузку, поставку или передачу;
• ценовые данные поставщиков (прайс-листы);
• данные из средств массовой информации;
• биржевые сводки;
• данные органов государственной статистики.

Имущество и услуги, полученные безвозмездно на основании решения Президента или Кабинета Министров, а также в соответствии с международными договорами Узбекистана, не учитываются в качестве дохода .

3. Налог с оборота

Рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества (услуг) включите в налоговую базу в составе совокупного дохода .

Имущество и услуги, полученные безвозмездно на основании решения Президента или Кабинета Министров, а также в соответствии с международными договорами Узбекистана, не учитываются в качестве дохода .

4. Налог на имущество и земельный налог

Налог на имущество уплачивается при безвозмездном получении недвижимого имущества – зданий и сооружений, подлежащих госрегистрации в кадастровых органах, объектов незавершенного строительства и т.п. .

Если ваше предприятие – плательщик налога на имущество, при безвозмездном получении недвижимости в течение года представьте в налоговые органы уточненную справку о сумме налога на имущество . При этом скорректируйте авансовые платежи за оставшуюся часть налогового периода на сумму изменения налога равными долями.

При переходе права собственности на здание, сооружение или иную недвижимость вместе с этими объектами переходит и право владения и постоянного пользования земельным участком, занятым этими объектами и необходимым для их использования .

Земельный налог по участкам, право собственности, владения, пользования или аренды на которые перешло в течение года, исчисляйте со следующего месяца после возникновения соответствующего права .

При изменении в течение года налоговой базы в месячный срок представьте в налоговый орган уточненную налоговую отчетность .

Если изменились общая площадь и состав сельскохозяйственных угодий, представьте уточненную налоговую отчетность по землям сельхозназначения до 1 декабря текущего года .

Внимание

Микрофирмам, малым предприятиям и индивидуальным предпринимателям, приостановившим свою деятельность и (или) у которых сумма выручки от реализации товаров (услуг) сократилась более чем на 50% по сравнению со среднемесячной за I квартал 2020 года, предоставлено право на беспроцентную отсрочку (рассрочку) уплаты налога с оборота, налога на имущество, земельного налога .