Учет и налоговые последствия производственного брака

На любом производстве случается производственный брак. Как правильно его оформить и отразить в налоговом и бухгалтерском учете, рассказала эксперт buxgalter.uz Татьяна ЛЫМАРЕВА:

– «Производственный брак – это изделия, детали, услуги, узлы и полуфабрикаты, чье качество не соответствует техническим условиям или стандартам. Их нельзя применять по назначению или – можно только после исправления дефектов.

Как оформить производственный брак 

Единых утвержденных форм документов о производственном браке – нет, поэтому предприятие вправе самостоятельно разработать формы актов и протоколов, утвердив порядок учета брака в бухгалтерской Учетной политике.

Обязанности следить за дефектами продукции возлагаются, как правило, на отдел технического контроля (ОТК). Его сотрудники выявляют производственный брак, устанавливают его причины и причастных лиц, все это фиксируют протоколом или другим первичным локальным актом.

Данные о дефектной продукции рекомендуем приводить в таблице, например, в формате Excel. Укажите в ней наименование бракованных ТМЦ, артикул, единицу измерения и количество. Для каждого случая брака укажите причину.

Если удалось выявить лиц, причастных к возникновению брака, приведите в акте сведения и о них: Ф.И.О., должность.

Такой Акт о браке оформляется, как правило, в 3 экземплярах:

• первый передается в бухгалтерию;
• второй – в цех, где был обнаружен дефект;
• третий акт о браке – материально ответственному сотруднику.

Взыскание с виновных лиц

Сотрудники, допустившие брак, возмещают ущерб по правилам, закрепленным ТК. Ущерб, не превышающий среднемесячный заработок работника, может быть удержан из его зарплаты по распоряжению работодателя. Согласие работника в этом случае не требуется. Такое  распоряжение может быть сделано не позднее 1 месяца со дня обнаружения вреда  .

Сумма ущерба взыскивается по решению суда, если :

• она превышает среднемесячный заработок работника;
• прошло больше месяца со дня обнаружения вреда.

Работодатель вправе с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника .

Налоговый учет производственного брака

На предприятии должны быть утверждены нормы брака.

Брак, допущенный в пределах утвержденных норм, в целях налогообложения является вычитаемым расходом предприятия. Обычно эти нормы не превышают 1–2% выработки. Если есть отраслевые нормы, ориентируйтесь на них.

О потерях от брака сверх норм в ст. 317 НК ничего не сказано. Поэтому бухгалтер вместе с работником ОТК должны принять профессиональное суждение: являются ли расходы по браку экономически оправданными . Исходя из этого решения нужно или вычитать их при расчете базы по налогу на прибыль, или отнести их к невычитаемым.

Отметим, что в ст. 317 НК «Расходы, не подлежащие вычету» для некоторых подобных случаев установлено, что расходы не подлежат вычету при расчете налога на прибыль. К примеру, – расходы по устранению недоделок в проектах и СМР, повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, расходы по ревизии (разборке оборудования), вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и иные аналогичные расходы в той мере, в какой они не могут быть возмещены за счет поставщика или других хозяйствующих субъектов, ответственных за недоделки, повреждение или убытки .

Считаем также, что нормы производственного брака и порядок отражения расходов сверх норм, влияющие на налоговую базу по налогу на прибыль и НДС, необходимо прописать в Налоговой учетной политике предприятия.

Бухгалтерский учет

Потери от брака относятся к прочим затратам производственного характера .

Информация о потерях от брака в производстве сообщается на счете 2610 «Брак в производстве» :

• по дебету счета 2610 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному браку и на гарантийный ремонт;
• по кредиту счета 2610 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных ТМЦ, в результате использования которых был допущен брак, и т. п.), а также суммы, списываемые на затраты производства как потери от брака.

Аналитический учет по счетам учета брака в производстве (2600) ведется по отдельным цехам предприятия, видам продукции, статьям расходов и причинам брака.