Рекомендации

Как определить невычитаемые расходы

22.02.2021
author avatar

Дильшод СУЛТАНОВ

заместитель министра финансов
author avatar

Наталья МЕМЕТОВА

эксперт «Нормы»

В рекомендации:

– определение и состав невычитаемых расходов;

сверхнормативные потери материальных ценностей;

    предоставление помещений другим организациям;

      выплаты в виде материальной выгоды;

        полевое довольствие и компенсация использования авто;

          надбавки и доплаты к пенсиям;

            материальная помощь;

              благотворительная и спонсорская помощь;

                компенсация за загрязнение окружающей среды;

                  расходы по устранению недоделок и повреждений;

                    убытки от хищений и недостач;

                      налоги, уплаченные за других лиц;

                        налоги и платежи, доначисленные по результатам проверок;

                          расходы на мероприятия, не связанные с предпринимательской деятельностью;

                            оказание помощи профсоюзным комитетам;

                              затраты на выполнение работ, не связанных с производством;

                                расходы, связанные с получением доходов, не подлежащих налогообложению;

                                  расходы по операциям, совершенным без фактического оказания услуг;

                                    расходы, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода;

                                      штрафы, пени и другие санкции;

                                        затраты, включаемые в стоимость амортизируемых активов;

                                          затраты, включаемые в стоимость неамортизируемого имущества;

                                            превышение расходов над нормами, установленными Налоговым кодексом;

                                              отчисления в резервные фонды, не предусмотренные законодательством;

                                                дивиденды;

                                                  взносы на добровольное страхование в пользу других лиц;

                                                    расходы по контролируемым задолженностям;

                                                      безвозмездно переданное имущество (услуги);

                                                        расходы учредителя доверительного управления;

                                                          платежи некоммерческим и международным организациям;

                                                            затраты за счет резервов;

                                                              уценка имущества;

                                                                 

                                                                Определение и состав невычитаемых расходов

                                                                Невычитаемые расходы включите в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом они уменьшают фактическую прибыль как результат хозяйственной деятельности.

                                                                Эти расходы не связаны напрямую с основной деятельностью предприятия, от них не зависят производственные результаты.

                                                                Невычитаемые расходы отразите в графе 4 приложении № 2 к Расчету налога на прибыль.

                                                                 Отнесите к ним : 

                                                                 

                                                                Наименование расходов

                                                                1

                                                                Потери и порчу сверх норм естественной убыли материальных ценностей

                                                                2

                                                                Расходы по бесплатному предоставлению помещений предприятиям общепита, оплату стоимости коммунальных услуг за них

                                                                3

                                                                Выплаты физлицам в виде материальной выгоды 

                                                                4

                                                                Полевое довольствие, выплаты за использование личного автотранспорта работника для служебных целей сверх установленных норм

                                                                5

                                                                Надбавки и доплаты к пенсиям

                                                                6

                                                                Материальную помощь в виде:
                                                                выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей;
                                                                выдачи сельскохозяйственной продукции или средств на ее приобретение

                                                                7

                                                                Расходы на благотворительную помощь, кроме средств, направленных на оказание меценатской поддержки

                                                                8

                                                                Компенсационные выплаты за загрязнение окружающей среды и размещение отходов сверх норм

                                                                9

                                                                Невозмещенные расходы по устранению недоделок в проектах и СМР, повреждений и деформаций

                                                                10

                                                                Невозмещенные убытки от хищений и недостач

                                                                11

                                                                Налоги, уплаченные за других лиц

                                                                12

                                                                Налоги и сборы, доначисленные по результатам налоговых проверок

                                                                13

                                                                 Расходы на мероприятия, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности предприятия

                                                                14

                                                                 Оказание помощи профсоюзным комитетам

                                                                15

                                                                Затраты на оказание услуг, не связанных с производством продукции

                                                                16

                                                                Расходы, связанные с получением доходов, не подлежащих налогообложению

                                                                17

                                                                Расходы по операциям, не связанным с оказанием услуг, отгрузкой товаров,  когда такой факт установлен решением суда

                                                                18

                                                                Расходы, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода

                                                                19

                                                                Пени, штрафы и иные санкции, подлежащие внесению в бюджет

                                                                20

                                                                Затраты,  включаемые в стоимость амортизируемых активов

                                                                21

                                                                Затраты, включаемые в стоимость неамортизируемого имущества

                                                                22

                                                                Превышение расходов над нормами, установленными Налоговым кодексом

                                                                23

                                                                Отчисления в резервы, не предусмотренные Налоговым кодексом

                                                                24

                                                                Начисленные дивиденды

                                                                25

                                                                Взносы на добровольное страхование, оплачиваемые в пользу других лиц

                                                                26

                                                                Расходы по процентам и неустойкам, связанным с контролируемыми задолженностями сверх установленных норм  

                                                                27

                                                                Стоимость безвозмездно переданного имущества (услуг) и расходы, связанные этим

                                                                28

                                                                Расходы учредителя доверительного управления по исполнению договора доверительного управления

                                                                29

                                                                Платежи в пользу некоммерческих и международных организаций, если их уплата не является обязательным условием осуществления деятельности предприятия

                                                                30

                                                                Затраты за счет созданных резервов, расходы на создание которых были отнесены на вычеты

                                                                31

                                                                Суммы уценки имущества

                                                                32

                                                                Убытки, полученные участниками договора простого товарищества, при возврате доли в общей собственности договора или разделе такого имущества

                                                                33

                                                                Передача денежных средств между участниками консолидированной группы налогоплательщиков для уплаты налога на прибыль

                                                                34

                                                                 Убытки от списания ТМЦ по причине негодности

                                                                35

                                                                Проценты по просроченным и отсроченным кредитам (займам) сверх ставок, предусмотренных в кредитном договоре

                                                                36

                                                                Уплаченные или признанные санкции за нарушение условий хозяйственных договоров

                                                                Внимание
                                                                Перечень расходов, не подлежащих вычету – закрытый. Это означает, что все остальные расходы подлежат вычету. При этом они должны подтверждаться документально и быть экономически обоснованными.

                                                                Потери и порчи сверх норм естественной убыли материальных ценностей

                                                                Естественная убыль – это естественное уменьшение количественных характеристик (массы, объема) товарно-материальных ценностей в результате усушки, утруски, угара (уменьшения веса в результате термической обработки), утечки и других аналогичных факторов при хранении или транспортировке.

                                                                Нормы естественной убыли могут быть утверждены отраслевыми ведомствами. Например, утверждены нормативы:

                                                                • для зерна и продуктов его переработки ;
                                                                • для свежей плодоовощной продукции, картофеля, бахчи и винограда ;
                                                                • для газа и нефтепродуктов на автозаправочных станциях .

                                                                Если для ваших материальных ценностей таких норм нет, вы вправе самостоятельно их разработать и утвердить.

                                                                Чтобы самостоятельно определить нормы убыли, сравните массу (или объем) ценностей:

                                                                • указанных в документах поставщика с фактически принятыми.
                                                                • принятых на хранение с теми же показателями по окончании хранения.

                                                                Полученные отклонения систематизируйте и утвердите приказом в качестве норм естественной убыли.

                                                                Если вы используете ведомственные или разработанные самостоятельно нормы естественной убыли, обязательно отразите это в учетной политике.

                                                                Внимание

                                                                К естественной убыли не относятся:

                                                                • технологические потери и потери от брака;
                                                                • потери из-за нарушения требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждения тары, несовершенства средств защиты товаров от потерь и состояния применяемого технологического оборудования;
                                                                • потери при ремонте и профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях, а также все виды аварийных потерь.

                                                                Потери в пределах утвержденных норм естественной убыли – это вычитаемые расходы.

                                                                Превышение нормы отнесите к невычитаемым расходам и отразите в графе 4 строк 010 –0104 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль в зависимости от вида сырья и материалов .

                                                                Внимание
                                                                Если у вас нет утвержденных нормативов, все потери и порчу материальных ценностей при хранении и транспортировке, связанные с естественной убылью, отнесите к невычитаемым расходам.
                                                                Пример
                                                                Отражение в отчете суммы материальных расходов, не подлежащих вычету
                                                                Предприятие занимается переработкой фруктов и овощей.

                                                                Основное сырье – свежие овощи и фрукты.
                                                                Установленная норма естественной убыли – 5 % от количества потребляемого сырья.
                                                                В отчетном периоде для выпуска продукции при норме 8 900 кг с учетом естественной убыли было использовано 9 000 кг фруктов на 18 000 тыс. сум.  То есть потери сверх нормы естественной убыли – 100 кг, что составляет 200 тыс. сум. (18 000 : 9 000 х 100).

                                                                В строке 0101 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль отражаем:

                                                                • в графе 3 – 18 000 тыс. сум.;
                                                                • в графе 4 – 200 тыс. сум.

                                                                Расходы по бесплатному предоставлению помещений предприятиям общественного питания

                                                                У вас могут быть такие расходы, если вы таким образом решаете вопрос организации питания своих работников.

                                                                Они могут включать:

                                                                • содержание и ремонт данных помещений;
                                                                • амортизацию этих помещений;
                                                                • оплату труда работников, ответственных за их уборку и охрану;
                                                                • социальный налог от ФОТ этих работников;
                                                                • оплату коммунальных услуг и электроэнергии;
                                                                • другие расходы.

                                                                Учитывайте их по дебету счета 9420 «Административные расходы»

                                                                Это невычитаемые расходы . Отразите их в приложении № 2 к Расчету налога на прибыль путем включения в состав расходов по их видам.

                                                                Пример
                                                                Отражение в отчете бесплатного предоставления помещений предприятиям общепита
                                                                Предприятие для организации питания своих работников предоставило предприятию общепита помещение, приспособленное для кухни и столовой.

                                                                Некоторые показатели по предприятию за отчетный период:

                                                                   

                                                                Вид расхода

                                                                Общая сумму
                                                                по предпритию,
                                                                тыс. сум.

                                                                Расходы, связанные с бесплатным предоставлением помещения предприятию общепита, тыс. сум.

                                                                Расходы на амортизацию

                                                                23 000

                                                                1 500

                                                                Расходы на оплату труда и социальный налог

                                                                73 000

                                                                2 000

                                                                Расходы на электроэнергию

                                                                9 000

                                                                800

                                                                Отражаем эти расходы в приложении № 2 к Расчету налога на прибыль:

                                                                • в строке 0104:
                                                                  в графе 3 – 9 000 тыс. сум.;

                                                                в графе 4 – 800 тыс. сум;

                                                                • в строке 0105:

                                                                в графе 3 – 73 000 тыс. сум.;

                                                                в графе 4 – 2 000 тыс. сум.;

                                                                • строке 0106:

                                                                в графе 3 – 23 000 тыс. сум.;

                                                                в графе 4 – 1 500 тыс. сум.

                                                                Выплаты в виде материальной выгоды

                                                                Выплаты физлицам в виде материальной выгоды являются невычитаемыми расходами . Отразите их в строке 0118 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль.

                                                                К таким выплатам отнесите :

                                                                 

                                                                Вид выплаты

                                                                1

                                                                Оплату в интересах физлица товаров (работ, услуг), имущественных прав

                                                                2

                                                                Стоимость безвозмездно выданного имущества, выполненных работ и оказанных услуг

                                                                3

                                                                Отрицательную разницу между ценой, по которой товары (работы, услуги) реализуются физлицам, и их стоимостью

                                                                4

                                                                Сумму предоставляемых работникам в соответствии с законодательством льгот по проезду железнодорожным, авиационным, речным, автомобильным и городским электрическим транспортом

                                                                5

                                                                Списанные суммы долга физлица перед предприятием

                                                                6

                                                                Суммы, уплаченные предприятием в счет платежей, подлежащих удержанию, но не удержанных с физлица

                                                                К выплатам в интересах физлица отнесите оплату:

                                                                • обучения, содержания детей в дошкольных образовательных организациях;
                                                                • коммунальных услуг, предоставленного физлицам жилья, эксплуатационных расходов, места в общежитии или стоимости их возмещения;
                                                                • путевок на санаторно-курортное лечение, отдыха, стационарного и амбулаторного лечения или стоимости их возмещения;
                                                                • других расходов, являющихся доходом физлица.

                                                                Чтобы определить отрицательную разницу между ценой реализации физлицам товаров, работ и услуг и их стоимостью, возьмите за основу цену приобретения или себестоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС и акцизного налога (если они есть).

                                                                Выплаты в виде материальной выгоды облагаются НДФЛ и не облагаются социальным налогом .

                                                                Подробнее об этом виде выплат с примерами и расчетами см. в рекомендации «Как рассчитать НДФЛ при выплате дохода в виде материальной выгоды».

                                                                Полевое довольствие, выплаты за использование личного автотранспорта

                                                                Полевое довольствие выплачивается за работу в полевых условиях. Отраслевые ведомства утверждают Перечень выплачивающих его предприятий. Если ваше предприятие не входит в этот перечень, можете самостоятельно выплачивать полевое довольствие, согласовав это с Министерством труда и социальной защиты населения.

                                                                Выплачивайте его в соответствии с Положением о порядке выплаты полевого довольствия работникам, занятым на работах в полевых условиях .

                                                                Пример
                                                                Отражение в отчете полевого довольствия
                                                                Предприятие оплачивает за работу в полевых условиях 450 тыс. сум. в день.
                                                                В отчетном периоде было начислено полевое довольствие за 10 дней двум работникам, всего         1 000 тыс. сум.
                                                                МРОТ  – 747 300 сум.
                                                                Норма полевого довольствия равна  – 0,053 МРОТ в день или 39 606,9 сум. (747 300 х 0,053).
                                                                Выплаты по норме за 10 дней:
                                                                39 606,9 х 10дней  х 2 чел. = 792 138 сум.
                                                                Фактически выплачено 1 000 000 сум. (450 000 х 10 х 2).
                                                                Выплаты сверх норм, не подлежащие вычету  :
                                                                1 000 000 – 792 138  = 207 862 сум.
                                                                Полевое довольствие сверх установленных норм:
                                                                • является компенсационной выплатой ;
                                                                • включается в состав доходов работников в виде оплаты труда;
                                                                • облагается НДФЛ  и социальным налогом .

                                                                В строке 0105 приложения № 2 к Расчету отражаем:

                                                                • в графе 3 – 1 000 000 сум;
                                                                  в графе 4 – 207 862 сум.

                                                                Компенсационные выплаты за использование личных автомобилей для служебных поездок определены специальным Порядком .

                                                                Компенсации выплачиваются в зависимости от количества лошадиных сил двигателя автомобиля и установлены в размерах, кратных БРВ.

                                                                Выплаты за использование личного автотранспорта работника для служебных целей сверх норм не подлежат вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль .

                                                                Пример
                                                                Отражение суммы компенсации в отчетности по налогу на прибыль
                                                                Предприятие начисляет работнику компенсацию за использование его автомобиля в служебных целях – 1 000 000 сум. в месяц.
                                                                Предельная норма для такого автомобиля  – 3,5 БРВ в месяц.
                                                                БРВ равен 245 000 сум.
                                                                Сумма компенсации по установленной предельной норме в месяц:
                                                                3,5 х 245 000  = 857 500 сум
                                                                Сумма сверх нормы, не подлежащая вычету:
                                                                1 000 000  – 857 500 = 142 500 сум.

                                                                Сверхнормативная сумма компенсации:

                                                                • относится к компенсационным выплатам ;
                                                                •  включается в состав доходов в виде оплаты труда;
                                                                •  облагается НДФЛ  и социальным налогом .

                                                                В графах 3 и 4 строки 0105 приложения № 2 к Расчету отражаем 142 500 сум.

                                                                Надбавки и доплаты к пенсиям

                                                                Надбавки и доплаты к пенсиям отнесите к невычитаемым расходам и отразите в графах 3 и 4 строки 0119 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль .

                                                                Доплаты к пенсиям работающим пенсионерам являются для них оплатой за неотработанное время . Обложите их НДФЛ и социальным налогом.

                                                                Выплаты неработающим пенсионерам являются для них прочим доходом. Обложите их НДФЛ, но социальный налог не начисляйте .

                                                                Пример
                                                                Отражение в отчете по налогу на прибыль надбавок и доплат к пенсиям
                                                                В качестве социальной поддержки предприятие выплачивает работающему пенсионеру, а также пенсионерам, ранее работавшим на предприятии, доплату к пенсии. В отчетном периоде общая сумма доплат к пенсии составила 1 500 тыс. сум.

                                                                Данная выплата в полном объеме не вычитается при определении налогооблагаемой прибыли по налогу на прибыль .

                                                                В строке 0119 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль отражаем:

                                                                • в графе 3 – 1 500 тыс. сум.;
                                                                • в графе 4 – 1 500 тыс. сум. 

                                                                Материальная помощь

                                                                Одни виды материальной помощи относятся к невычитаемым расходам, другие – к вычитаемым. 

                                                                     

                                                                Материальная помощь

                                                                Норма

                                                                Вычитаемые расходы

                                                                Невычитаемые расходы

                                                                1

                                                                В связи с трудовым увечьем или иным повреждением здоровья работника 



                                                                lock

                                                                Полный текст документа доступен подписчикам.

                                                                Помощь