Как определить невычитаемые расходы

В рекомендации:

– определение и состав невычитаемых расходов;

сверхнормативные потери материальных ценностей;

предоставление помещений другим организациям;

выплаты в виде материальной выгоды;

полевое довольствие и компенсация использования авто;

надбавки и доплаты к пенсиям;

материальная помощь;

благотворительная и спонсорская помощь;

компенсация за загрязнение окружающей среды;

расходы по устранению недоделок и повреждений;

убытки от хищений и недостач;

налоги, уплаченные за других лиц;

налоги и платежи, доначисленные по результатам проверок;

расходы на мероприятия, не связанные с предпринимательской деятельностью;

оказание помощи профсоюзным комитетам;

затраты на выполнение работ, не связанных с производством;

расходы, связанные с получением доходов, не подлежащих налогообложению;

расходы по операциям, совершенным без фактического оказания услуг;

расходы, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода;

штрафы, пени и другие санкции;

затраты, включаемые в стоимость амортизируемых активов;

затраты, включаемые в стоимость неамортизируемого имущества;

превышение расходов над нормами, установленными Налоговым кодексом;

отчисления в резервные фонды, не предусмотренные законодательством;

дивиденды;

взносы на добровольное страхование в пользу других лиц;

расходы по контролируемым задолженностям;

безвозмездно переданное имущество (услуги);

расходы учредителя доверительного управления;

платежи некоммерческим и международным организациям;

затраты за счет резервов;

уценка имущества;

Определение и состав невычитаемых расходов

Невычитаемые расходы включите в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом они уменьшают фактическую прибыль как результат хозяйственной деятельности.

Эти расходы не связаны напрямую с основной деятельностью предприятия, от них не зависят производственные результаты.

Невычитаемые расходы отразите в графе 4 приложении № 2 к Расчету налога на прибыль.

 Отнесите к ним : 

Потери и порчи сверх норм естественной убыли материальных ценностей

Естественная убыль – это естественное уменьшение количественных характеристик (массы, объема) товарно-материальных ценностей в результате усушки, утруски, угара (уменьшения веса в результате термической обработки), утечки и других аналогичных факторов при хранении или транспортировке.

Нормы естественной убыли могут быть утверждены отраслевыми ведомствами. Например, утверждены нормативы:

• для зерна и продуктов его переработки ;
• для свежей плодоовощной продукции, картофеля, бахчи и винограда ;
• для газа и нефтепродуктов на автозаправочных станциях .

Если для ваших материальных ценностей таких норм нет, вы вправе самостоятельно их разработать и утвердить.

Чтобы самостоятельно определить нормы убыли, сравните массу (или объем) ценностей:

• указанных в документах поставщика с фактически принятыми.
• принятых на хранение с теми же показателями по окончании хранения.

Полученные отклонения систематизируйте и утвердите приказом в качестве норм естественной убыли.

Если вы используете ведомственные или разработанные самостоятельно нормы естественной убыли, обязательно отразите это в учетной политике.

Потери в пределах утвержденных норм естественной убыли – это вычитаемые расходы.

Превышение нормы отнесите к невычитаемым расходам и отразите в графе 4 строк 010 –0104 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль в зависимости от вида сырья и материалов .

Расходы по бесплатному предоставлению помещений предприятиям общественного питания

У вас могут быть такие расходы, если вы таким образом решаете вопрос организации питания своих работников.

Они могут включать:

• содержание и ремонт данных помещений;
• амортизацию этих помещений;
• оплату труда работников, ответственных за их уборку и охрану;
• социальный налог от ФОТ этих работников;
• оплату коммунальных услуг и электроэнергии;
• другие расходы.

Учитывайте их по дебету счета 9420 «Административные расходы»

Это невычитаемые расходы . Отразите их в приложении № 2 к Расчету налога на прибыль путем включения в состав расходов по их видам.

Выплаты в виде материальной выгоды

Выплаты физлицам в виде материальной выгоды являются невычитаемыми расходами . Отразите их в строке 0118 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль.

К таким выплатам отнесите :

К выплатам в интересах физлица отнесите оплату:

• обучения, содержания детей в дошкольных образовательных организациях;
• коммунальных услуг, предоставленного физлицам жилья, эксплуатационных расходов, места в общежитии или стоимости их возмещения;
• путевок на санаторно-курортное лечение, отдыха, стационарного и амбулаторного лечения или стоимости их возмещения;
• других расходов, являющихся доходом физлица.

Чтобы определить отрицательную разницу между ценой реализации физлицам товаров, работ и услуг и их стоимостью, возьмите за основу цену приобретения или себестоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС и акцизного налога (если они есть).

Выплаты в виде материальной выгоды облагаются НДФЛ и не облагаются социальным налогом .

Подробнее об этом виде выплат с примерами и расчетами см. в рекомендации «Как рассчитать НДФЛ при выплате дохода в виде материальной выгоды».

Полевое довольствие, выплаты за использование личного автотранспорта

Полевое довольствие выплачивается за работу в полевых условиях. Отраслевые ведомства утверждают Перечень выплачивающих его предприятий. Если ваше предприятие не входит в этот перечень, можете самостоятельно выплачивать полевое довольствие, согласовав это с Министерством труда и социальной защиты населения.

Выплачивайте его в соответствии с Положением о порядке выплаты полевого довольствия работникам, занятым на работах в полевых условиях .

Пример

Отражение в отчете полевого довольствия  

Предприятие оплачивает за работу в полевых условиях 450 тыс. сум. в день.
В отчетном периоде было начислено полевое довольствие за 10 дней двум работникам, всего         1 000 тыс. сум.
МРОТ  – 747 300 сум.
Норма полевого довольствия равна  – 0,053 МРОТ в день или 39 606,9 сум. (747 300 х 0,053).
Выплаты по норме за 10 дней:
39 606,9 х 10дней  х 2 чел. = 792 138 сум.
Фактически выплачено 1 000 000 сум. (450 000 х 10 х 2).

Выплаты сверх норм, не подлежащие вычету  :

1 000 000 – 792 138  = 207 862 сум.
Полевое довольствие сверх установленных норм:

• является компенсационной выплатой ;
• включается в состав доходов работников в виде оплаты труда;
• облагается НДФЛ  и социальным налогом .

В строке 0105 приложения № 2 к Расчету отражаем:

• в графе 3 – 1 000 000 сум;
  в графе 4 – 207 862 сум.

Компенсационные выплаты за использование личных автомобилей для служебных поездок определены специальным Порядком .

Компенсации выплачиваются в зависимости от количества лошадиных сил двигателя автомобиля и установлены в размерах, кратных БРВ.

Выплаты за использование личного автотранспорта работника для служебных целей сверх норм не подлежат вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль .

Надбавки и доплаты к пенсиям

Надбавки и доплаты к пенсиям отнесите к невычитаемым расходам и отразите в графах 3 и 4 строки 0119 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль .

Доплаты к пенсиям работающим пенсионерам являются для них оплатой за неотработанное время . Обложите их НДФЛ и социальным налогом.

Выплаты неработающим пенсионерам являются для них прочим доходом. Обложите их НДФЛ, но социальный налог не начисляйте .

Материальная помощь

Одни виды материальной помощи относятся к невычитаемым расходам, другие – к вычитаемым.