Рекомендации

Как рассчитать амортизацию основных средств и нематериальных активов производственного назначения

22.02.2021
author avatar

Дильшод СУЛТАНОВ

заместитель министра финансов
author avatar

Наталья МЕМЕТОВА

эксперт «Нормы»

В рекомендации:

– состав затрат на амортизацию;
– правила начисления амортизации;
– методы начисления амортизации;
        метод равномерного начисления амортизации;
        производственный метод;
        метод уменьшающегося остатка;
        кумулятивный метод;
– амортизация активов, бывших в употреблении;
– как учесть амортизацию в целях налогообложения;
– изменения в учете основных средств с 2021 года;
– в каких случаях не начисляется амортизация;
– основные средства, полученные (созданные) за счет целевых льгот.

 

Состав затрат на амортизацию

Базу налога на прибыль позволяет сократить амортизация – постепенное перенесение стоимости долгосрочных активов на затраты. Затраты на амортизацию основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) производственного назначения – одна из составных частей производственной себестоимости, которая отражается в строке 020 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль.

Отразите затраты на амортизацию и в строке 0106 приложения № 2 к Расчету.

Включите в состав затрат на амортизацию:

Наименование затрат

1

Суммы амортизационных отчислений производственных основных средств,  в том числе полученных по финансовой аренде (лизингу)

2

Суммы амортизационных отчислений нематериальных активов производственного назначения

Как начислять амортизацию

Правила начисления амортизации определены в НСБУ № 5 «Основные средства» и НСБУ № 7 «Нематериальные активы». Эти же правила распространяются на активы, полученные по финансовой аренде (лизингу).

Начисляйте амортизацию с месяца, следующего за месяцем ввода актива в эксплуатацию. Продолжайте это делать до полного погашения амортизируемой стоимости или списания с баланса.

Пример
Определение периода начисления амортизации
Долгосрочный актив введен в эксплуатацию 25 июня 2020 года.
Срок его полезного использования – 5 лет.
Начисление амортизации начинается с июля 2020 года и заканчивается в июне 2025 года.
С июля 2025 года амортизация по этому объекту не начисляется.

Определяя срок полезного использования актива, учитывайте:

  • его технические характеристики (для основных средств), производительность и ресурс по данным технического паспорта;
  • моральное старение в результате изменения и улучшения производства или в результате изменения требований рынка к вырабатываемой данным активом продукции (работам, услугам);
  • юридические ограничения на использование. Например, срок действия патента, свидетельства (для нематериальных активов).

Если срок полезного использования основных средств определить сложно, вы можете взять за основу нормы амортизации, приведенные в статье 306 НК для целей налогообложения. Например, установите для приобретенного компьютера норму амортизации 20 % .

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезной службы, устанавливайте нормы амортизационных отчислений в расчете на 5 лет, но не более срока действия предприятия .

В бухгалтерском учете начисленную амортизацию отражайте на счетах:

  • 0200 – счета учета износа основных средств;
  • 0500 – счета учета амортизации нематериальных активов.
    Пример
    Начисление амортизации по активам производственного назначения
    В типографии для производства книг используется печатная машина и ПО, контролирующее процесс печати. Кроме того, типография использует машину для резки бумаги, полученную по лизингу.

    Сумма амортизации за месяц составляет:

    • по печатной машине – 3 000 тыс. сум.;
    • по программному обеспечению – 500 тыс. сум.;
    • по машине для резки – 1 000 тыс. сум. 

      Бухгалтерский учет:

      Содержание
      хозяйственной операции

      Сумма,
      тыс. сум.

      Корреспонденция счетов

      дебет

      кредит

      Начислена амортизация по печатной машине

      3 000

      2010

      0230

      Начислена амортизация по программному обеспечению

      500

      2010

      0530

      Начислена амортизация по машине для резки бумаги

      1 000

      2010

      0299

      Так как все активы используются в производственном процессе, амортизацию отразите по дебету счета 2010 «Основное производство» и включите в производственную себестоимость книг.

        Внимание
        Включайте в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) только амортизацию основных средств производственного назначения.
        Увеличение производственной себестоимости за счет включения расходов, не относящихся к производственному процессу, может исказить сумму налога на прибыль.
        Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль за отчетный период вычитаются расходы на амортизацию, включенные в состав:
        • себестоимости – в доле, приходящейся на реализованный товар;
        • расходов периода – полностью.
        Пример
        Влияние себестоимости на налоговую базу
        В отчетном периоде:
        доход от реализации продукции – 120 000 тыс. сум.;
        произведено – 100 единиц продукции;
        реализовано – 70 единиц продукции.
        1-й вариант: производственная себестоимость произведенной продукции составляет 70 000 тыс. сум.; амортизация основных средств административного назначения включена в расходы периода – 10 000 тыс. сум.
        2-й вариант: амортизация основных средств административного назначения – 10 000 тыс. сум. – включена в производственную себестоимость произведенной продукции: 70 000 + 10 000 = 80 000 тыс. сум.
            

        Показатель

        Правильно

        Неправильно

        Доход от реализации

        120 000

        120 000

        Себестоимость реализованной продукции

        70 000 : 100 х 70 = 49 000

        80 000 : 100 х 70 = 56 000

        Расходы периода

        10 000

        Налогооблагаемая прибыль

        61 000

        64 000

        Разница получилась за счет того, что амортизация основных средств административного назначения некорректно включена в производственную себестоимость произведенной продукции (100 единиц), которая вычитается в доле, приходящейся на реализованную продукцию (70 единиц).
        Правильным будет отнести амортизацию основных средств административного назначения к расходам периода, которые вычитаются полностью в отчетном периоде.

        Методы начисления амортизации

        Начисляя амортизацию, вы можете применять методы:

        • равномерного (прямолинейного) начисления амортизации;
        • пропорционально объему выполненных работ (производственный);
        • уменьшающегося остатка с удвоенной нормой амортизации;
        • суммы лет (кумулятивный).

        Применяемый метод начисления амортизации обязательно отразите в учетной политике предприятия, так как использование разных методов дает различные финансовые результаты.

        Можете применять разные методы начисления амортизации к различным видам или группам долгосрочных активов. При этом по однородным активам применяйте только один метод п. 42 НСБУ № 5, п.51 НСБУ № 7.

        Рассмотрим эти методы подробнее.

        Как использовать метод равномерного начисления амортизации

        Используйте этот метод, если ваш производственный процесс стабильный и есть уверенность получения гарантированного дохода.

        Начисляйте амортизацию ежемесячно равными долями исходя из амортизируемой стоимости активов в течение всего срока их использования.

        Амортизируемую стоимость определите как разницу между балансовой и ликвидационной стоимостями актива.

        Ликвидационная стоимость актива – это предполагаемая сумма получаемых средств при его ликвидации в конце ожидаемого срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию п. 3 НСБУ № 5, п. 4 НСБУ № 7.

        Для основных средств – это возможная стоимость запчастей, деталей и прочих материалов, которые могут быть оприходованы в результате ликвидации актива по окончании срока его полезного использования. Затраты по выбытию – это затраты на демонтаж и ликвидацию.

        Если ликвидационная стоимость незначительна, не учитывайте ее, а амортизацию начисляйте от балансовой стоимости до полного износа.

        Ликвидационную стоимость нематериального актива также приравняйте к нулю, если вероятность его продажи по окончании срока полезного использования мала.

        В дальнейших примерах предположим, что ликвидационная стоимость актива равна нулю, если она не оговорена в условии.

        Пример
        Равномерное начисление амортизации
        Стоимость долгосрочного актива – 60 000 тыс. сум.
        Срок полезного использования – 5 лет.
        В учетной политике определено, что по этой группе активов амортизация начисляется методом равномерного начисления.
        Следовательно, по данному активу ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме:
        60 000 тыс. : 5 : 12 = 1 000 тыс. сум.
        Годовая норма амортизации: 100 % : 5 лет = 20 %.
        Ежемесячно начисляется 1/12 часть от 20 %. 

        Как использовать производственный метод начисления амортизации

        Используйте этот метод, если:

        • производственный процесс не отличается стабильностью;
        • он носит сезонный характер;
        • долгосрочные активы используются не постоянно;
        • доход от реализации нестабилен.

        По этому методу начисляйте амортизацию производственного актива исходя из его выработки. Чем больше он работает, тем больше сумма амортизации. При простое актива амортизация не начисляется.

        Оцените возможный объем выработки за весь срок полезного использования для каждого производственного актива. Этот объем может быть выражен в количестве:

        • производимых единиц продукции;
        • проработанных часов;
        • пройденных тонно-километров и т. п.

          Сумму амортизации за отчетный период (Аоп) определите по формуле:

          Аоп = АС : В х Воп,

          где:

          АС – амортизируемая (балансовая) стоимость;

          В – выработка за весь срок полезного использования;

          Воп – выработка за отчетный период.

          Пример
          Начисление амортизации производственным методом
          Стоимость долгосрочного актива – 60 000 тыс. сум.
          Срок полезного использования – 5 лет.
          Предполагаемая выработка актива за этот период – 30 000 тыс. единиц продукции.
          Произведено:
          за январь – 600 тыс. единиц продукции;
          за февраль – 400 тыс. единиц продукции;
          за март...
          lock

          Полный текст документа доступен подписчикам.

          Помощь