Как учитываются и отражаются скидки у покупателя по новому НСБУ №4

10.08.2020

30 июня 2020 утвержден новый Национальный стандарт бухгалтерского учета НСБУ №4 "Товарно-материальные запасы". В нем отражены основные нормы учета ТМЗ и порядок оформления доверенностей на их получение. Много вопросов у бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов вызвал п. 16 нового стандарта – скидки, полученные при приобретении ТМЗ. Как правильно применять его на практике, по просьбе buxgalter.uz разъяснила ведущий эксперт «Нормы» Татьяна БЕЛОУСОВА:


– Одним из элементов ценового регулирования является система скидок, определяемая маркетинговой и ценовой политикой организации. На практике применяются различные их виды.

В целях бухгалтерского учета НСБУ №4 условно делит скидки на два вида:

  • предоставляемые покупателям в момент приобретения (отгрузки) ТМЗ (в учете не выделяются отдельной проводкой);
  • предоставляемые покупателям после приобретения (отгрузки) и оприходования ТМЗ (право на их получение зависит от исполнения покупателем определенных условий договора).

Условия получения покупателем скидки должны быть отражены в договоре (контракте), публичной оферте или других документах, регулирующих взаиморасчеты между продавцом и покупателем по реализации определенного вида товара.


Скидки, полученные покупателем в момент приема ТМЗ

Скидки, полученные покупателем на дату приема товарно-материальных запасов, при наличии подтверждающих первичных учетных документов приводят к уменьшению цены (стоимости) приобретенных ТМЗ. Они не включаются в состав затрат на приобретение.

Пример
Получение скидки в момент приема ТМЗ

 

По условиям договора при приобретении 50 и более рулонов обоев покупателю предоставляется скидка в размере 5% от стоимости покупки. Покупатель приобрел 52 рулона по цене 230 000 сум. за 1 рулон, в том числе – НДС.

Продавец при оформлении счета-фактуры отражает реализацию обоев с учетом использованной покупателем скидки, т.е. дешевле на 5%:

  • количество – 52 рулона;
  • цена реализации 1 рулона с учетом скидки –190 000 сум. ((230 000 : 1,15) х (100% – 5%));
  • общая стоимость без НДС – 9 880 000 сум. (190 000 х 52);
  • НДС – 1 482 000 сум. (9 880 000 х 15%);
  • стоимость поставки с НДС –11 362 000 сум. (9 880 000 + 1 482 000).

Покупатель оприходует 52 рулона обоев на 9 880 000 сум., а НДС в размере 1 482 000 сум., если он плательщик НДС, может взять в зачет. При этом кредиторская задолженность покупателя (счет к оплате) составит 11 362 000 сум. (52 х 218 500) вместо 11 960 000 (52 х 230 000). Сумма 5% скидки в данном случае в бухгалтерском учете покупателя не отражается.


Бухгалтерские проводки у покупателя:

  • Дт 2910 Кт 6010 на сумму 9 880 000 сум. (52 шт.);
  • Дт 4410 Кт 6010 на сумму 1 482 000 сум.

Счет-фактура продавцом в данном случае сразу оформляется по цене с учетом скидки:

Наименование товаров (услуг)

 Ед.
измерения
 

 

 Кол–
во

 Цена

 Стоимость
поставки

 НДС

 Стоимость
поставки
с учетом
НДС

 Ставка,
%

Сумма

Обои

арт. №98/23

рул.

52

200 000

10 400 000

15%

1 560 000

11 960 000

Скидка 5%

 

 

 –10 000

– 520 000

 15%

– 78 000

– 598 000

Всего с учетом скидки

 

52

190 000 

 9 880 000

 15%

1 482 000

11 362 000

 Всего к оплате

 

 

 

 

 

 

11 362 000

Скидки также могут быть предоставлены в виде бесплатного получения дополнительных ТМЗ. Наличие подтверждающих первичных учетных документов в этом случае обязательно.

Себестоимость полученных ТМЗ определяется путем распределения стоимости приобретенных ТМЗ на весь объем приобретенных ТМЗ, включая бесплатно полученные.

Пример
Получение скидки в виде дополнительных бесплатныхТМЗ

 

По условиям договора при приобретении 50 рулонов обоев покупателю предоставляется скидка в виде еще 2 бесплатных рулонов обоев данного вида. Покупатель приобрел 50 рулонов по цене 239 200 сум. за 1 рулон, в том числе – НДС.

Продавец при оформлении счета-фактуры во время отгрузки отражает реализацию обоев с учетом использованной покупателем скидки, т.е. на 2 рулона больше:

  • количество – 52 рулона (50+2);
  • цена – 200 000 сум. (((239 200 х 50) : 1,15) : 52);
  • стоимость без НДС – 10 400 000 сум. (200 000 х 52);
  • НДС – 1 560 000 сум. (10 400 000 х 15%);
  • стоимость поставки с НДС –11 960 000 сум. (10 400 000 + 1 560 000).

Покупатель оприходует 52 рулона обоев на 10 400 000 сум., а НДС согласно выставленному продавцом счету-фактуре в размере 1 560 000 сум. может взять в зачет.

Сумма скидки в данном случае в бухгалтерском учете отражается в виде увеличения количества полученных товаров и уменьшения их цены, но не показывается отдельными бухгалтерскими проводками.


Бухгалтерские проводки у покупателя:

  • Дт 2910 Кт 6010 на сумму 10 400 000 сум. (52 шт.);
  • Дт 4410 Кт 6010 на сумму 1 560 000 сум.

Продавец в данном случае сразу оформляет счет-фактуру по цене с учетом скидки:

Наименование товаров (услуг)

 Ед.
измерения
 

 Кол-
во

 Цена

 Стоимость
поставки

 НДС

 Стоимость
поставки
с учетом
НДС

 Ставка
%

 Сумма

 

Обои

арт. №23459

рул.

50

 208 000

10 400 000

15%

 1 560 000

 11 960 000

Обои

арт. №23459

по скидке

рул.

2

 

 0

 15%

 0

 0

Всего с учетом скидки

рул.

52

200 000

10 400 000

 15%

 1 560 000

 11 960 000

Всего к оплате

 

 

 

 

 

 

 11 960 000

Внимание

В системе оператора ЭСФ нужно выбрать специальный вид счета-фактуры со скидкой, где указывается процент скидки, как описано в первом примере. Обращаем внимание, что не у всех операторов ЭСФ есть отдельная форма счет-фактура с учетом скидки.

Также – даже у тех операторов ЭСФ, у которых есть форма счета-фактуры со скидкой, в настоящий момент она не позволяет применить скидку на дополнительное количество бесплатного товара, как это указано во втором примере.

Целесообразно всем операторам ЭСФ предусмотреть в составе форм ЭСФ форму счета-фактуры с различными видами скидок, учитывая положения НСБУ №4. Это нужно, потому что влияет на правильность отражения показателей в Расчете НДС.


Скидки, полученные покупателем после приема ТМЗ

Скидки могут предоставляться в зависимости от выполнения покупателем каких-либо обязательств в будущем. Например, покупателю предоставляется скидка в размере 10% при оплате полной суммы в течение 10 дней. Или же – дополнительно предоставляется бесплатный товар в объеме 5% от приобретенного количества при оплате в течение 3 дней и т.п.

В этом случае скидки, полученные покупателем, относятся на результаты его финансово-хозяйственной деятельности и не уменьшают стоимость ранее приобретенных (принятых) ТМЗ.

Суммы полученных скидок включаются в состав доходов при расчете налоговой базы:

  • по налогу на прибыль;
  • по налогу с оборота.
Пример
Получение скидки после приема ТМЗ


По условиям договора при приобретении 50 и более рулонов обоев со 100-процентной оплатой в течение 5 дней покупателю предоставляется скидка в размере 5% от стоимости покупки.

Покупатель приобрел 52 рулона на сумму 11 960 000 сум., в том числе –  НДС.

Продавец при оформлении счета-фактуры на дату отгрузки обоев отражает реализацию без учета скидки:

  • количество – 52 шт.;
  • цена – 200 000 сум. ((11 960 000 : 1,15) : 52);
  • стоимость без НДС – 10 400 000 сум. (200 000 х 52);
  • НДС – 1 560 000 сум. (10 400 000 х 15%);
  • стоимость поставки с НДС –11 960 000 сум. (10 400 000 + 1 560 000).

Согласно выставленному продавцом счету-фактуре покупатель оприходует 52 рулона обоев на 10 400 000 сум., а НДС в размере 1 560 000 сум. может взять в зачет. Товар приходуется без учета применения скидки.

Покупатель оплатил на четвертый день после покупки 11 362 000 сум. (11 960 000 х (100% – 5%)). Выполнив условия договора, он может воспользоваться скидкой, уплатив меньше на 598 000 сум. (11 960 000 х 5%).

Сумму скидки покупатель включит в прочий операционный доход отчетного периода. 


Бухгалтерские проводки у покупателя:

  • Дт 2910 Кт 6010 на сумму 10 400 000 сум. (52 шт.);
  • Дт 4410 Кт 6010 на сумму 1 560 000 сум.;
  • Дт 6010 Кт 5110 на сумму 11 362 000 сум.;
  • Дт 6010 Кт 9390 на сумму 598 000 сум. (сумма скидки).

Основанием для отражения этой скидки, помимо договора, может быть акт сверки взаиморасчетов или письмо покупателя о том, что он воспользовался скидкой.

Если же скидка предоставляется в виде бесплатного получения аналогичных ТМЗ, их себестоимость определяется путем распределения стоимости приобретенных ТМЗ на весь объем приобретенных ТМЗ, включая бесплатно полученные. Наличие подтверждающих первичных учетных документов в этом случае обязательно.

Себестоимость дополнительно полученных ТМЗ относится на финансовые результаты отчетного периода покупателя.

Пример
Получение скидки в виде дополнительных бесплатныхТМЗ после приема ТМЗ

 

По условиям договора при приобретении 50 и более рулонов обоев со 100-процентной оплатой в течение 5 дней покупателю предоставляется скидка. Ему будут переданы 2 рулона данного вида обоев без оплаты. Покупатель приобрел 50 рулонов на сумму 11 960 000 сум., в том числе – НДС.

Продавец при оформлении счета-фактуры на дату отгрузки обоев отражает реализацию без учета скидки:

  • количество – 50 шт.;
  • цена – 208 000 сум. ((11 960 000 : 1,15) : 50);
  • стоимость без НДС – 10 400 000 сум. (208 000 х 50);
  • НДС – 1 560 000 сум. (10 400 000 х 15%);
  • стоимость поставки с НДС – 11 960 000 сум. (10 400 000 + 1 560 000).

Согласно выставленному продавцом счету-фактуре покупатель оприходует 50 рулонов обоев на 10 400 000 сум., а НДС в размере 1 560 000 сум. может взять в зачет.


Бухгалтерские проводки у покупателя:

  • Дт 2910 Кт 6010 на сумму 10 400 000 сум. (50 шт. по цене 208 000 сум.);
  • Дт 4410 Кт 6010 на сумму 1 560 000 сум.;
  • Дт 6010 Кт 5110 на сумму 11 960 000 сум.

 Покупатель выполнил условия договора и произвел 100-процентную оплату на четвертый день после покупки. Он может воспользоваться скидкой, получив дополнительно 2 аналогичных рулона обоев без оплаты.

 Для этого продавец в момент передачи 2 рулонов обоев должен выставить счет-фактуру:

  • количество – 2 шт.;
  • цена – 0 сум.;
  • стоимость без НДС – 0 сум.;
  • НДС – 0 сум.;
  • стоимость поставки с НДС – 0 сум.


Бухгалтерские проводки у покупателя:

  • дополнительные 2 рулона нужно отразить на счете 2910. Для определения их себестоимости нужно распределить стоимость оплаченных ТМЗ на весь объем полученных;
  • себестоимость будет равна 200 000 сум. (10 400 000 : (50 + 2)).;
  • Дт 2910 Кт 9390 на сумму 400 000 сум. (2 шт. по цене 200 000 сум.).

Это будет скидка – как дополнительное бесплатное получение аналогичного (однотипного) товара. Но если условиями договора предусмотрено бесплатное получение другого вида товара, например, клея для обоев, то для покупателя клей – это безвозмездно полученный товар. Правила отражения скидок  на него не распространяются.

Пример
Получение бонуса в виде другого бесплатного товара

 

По условиям договора при приобретении 50 и более рулонов обоев со 100-процентной оплатой в течение 5 дней покупателю предоставляется бонус – 2 пачки обойного клея бесплатно. Покупатель приобрел 50 рулонов на 11 960 000 сум., в том числе –  НДС.

Продавец при оформлении счета-фактуры на дату отгрузки обоев отражает реализацию обоев:

  • количество – 50 шт.;
  • цена – 208 000 сум. ((11 960 000 : 1,15) : 50);
  • стоимость без НДС – 10 400 000 сум. (208 000 х 50);
  • НДС – 1 560 000 сум. (10 400 000 х 15%);
  • стоимость поставки с НДС – 11 960 000 сум. (10 400 000 + 1 560 000).

Согласно выставленному продавцом счету-фактуре покупатель оприходует 50 рулонов обоев на 10 400 000 сум., а НДС в размере 1 560 000 сум. может взять в зачет.


Бухгалтерские проводки у покупателя:

  • Дт 2910 Кт 6010 на сумму 10 400 000 сум. (50 шт. по цене 208 000 сум.);
  • Дт 4410 Кт 6010 на сумму 1 560 000 сум.;
  • Дт 6010 Кт 5110 на сумму 11 960 000 сум.

Покупатель выполнил условия договора и оплатил на четвертый день после покупки. Он может воспользоваться условиями договора и получить дополнительно 2 пачки обойного клея бесплатно.

Для этого продавец в момент передачи 2 пачек обойного клея должен выставить счет-фактуру:

  • количество – 2 пачки;
  • цена – 0 сум.;
  • стоимость без НДС – 0 сум.;
  • НДС – 0 сум.;
  • стоимость поставки с НДС – 0 сум.


Бухгалтерские проводки у покупателя:

  • дополнительно полученные 2 пачки клея нужно отразить на счете 2910. Для этого нужно определить их себестоимость по документально подтвержденной рыночной стоимости. Если стоимости товара в счете-фактуре нет, подтверждением стоимости могут служить ценовые данные поставщиков (прайс-листы), данные из средств массовой информации и т.п.

Определив себестоимость безвозмездно полученного клея покупатель сделает проводку:

Согласно НСБУ №21 безвозмездно полученное имущество отражается по кредиту счета 8530 «Безвозмездно полученное имущество» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Стоимость безвозмездно полученного имущества облагается налогом и в целях налогообложения включается в совокупный доход при исчислении налога на прибыль или налога с оборота.

 

Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.
Чтобы получать новости от Buxgalter.uz первыми, подписывайтесь на Telegram-канал