Как отнести НДС в зачет при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов

В рекомендации:

– важность раздельного учета;
– раздельный учет оборотов по реализации;
– раздельный учет «входного» НДС;
       применение раздельного метода распределения «входного» НДС; 
       применение пропорционального метода распределения «входного» НДС;
– корректировка суммы зачета по НДС:
       исключение из зачета НДС, ранее отнесенного в зачет;
       отнесение в зачет НДС, ранее включенного в стоимость товаров (работ, услуг).

Зачем нужен раздельный учет

Если у вас есть облагаемые и не облагаемые НДС обороты, организуйте их раздельный учет.
Раздельный учет ведите:

• по реализации товаров (работ, услуг);
• по приобретению товаров (работ, услуг).

Он нужен вам, чтобы правильно рассчитать НДС к уплате в бюджет. Для этого начисляйте налог по всем облагаемым оборотам и определяйте сумму НДС, которую можете отнести в зачет.

О том, как определить место реализации товаров (работ, услуг), см. здесь.  

Раздельный учет оборотов по реализации – это основа для распределения НДС, относимого в зачет. По данным раздельного учета бухгалтер определяет, какая сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) относится к облагаемым оборотам, включая оборот по нулевой ставке, а какая – к необлагаемым. Первую часть можно отнести в зачет, вторую нужно включить в стоимость приобретенных товаров, работ и услуг.

Напоминаем

Засчитывать «входной» НДС имеют право только плательщики налога по ставке 15 %.
При его уплате в упрощенном порядке зачет не предусмотрен .

Как вести раздельный учет оборотов по реализации

Конкретной методики ведения раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС оборотов не существует. Поэтому можете делать это в любом порядке, позволяющем разграничить такие обороты.

К примеру, учитывайте облагаемые и необлагаемые обороты на субсчетах, специально открытых к счетам учета доходов. Можете также использовать данные аналитического учета (специальные ведомости, таблицы, справки и т. д.) или информацию из журнала учета выставленных счетов-фактур и реестра продаж.

Как вести раздельный учет «входного» НДС

Раздельный учет «входного» НДС организуйте по трем группам товаров (работ, услуг):

1)  используемым в облагаемых НДС оборотах;

2)  используемым в необлагаемых оборотах;

3)  используемым в облагаемых и необлагаемых оборотах.

НДС по приобретенным товарам, работам и услугам можете взять в зачет, если они используются :

• в облагаемых НДС оборотах, в том числе по нулевой ставке ;
• для собственных нужд предприятия и рассматриваются в качестве расходов, вычитаемых при расчете налога на прибыль .

«Входной» НДС по необлагаемым оборотам включите в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Если же предприятие одновременно совершает как облагаемые, так и необлагаемые обороты, «входной» НДС нужно распределить.

Определять сумму НДС, подлежащую зачету при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов, можно двумя методами :

1)  раздельным;

2)  пропорциональным.

Когда применяется раздельный метод распределения «входного» НДС

Если вы можете заранее определить, в каком обороте – облагаемом или необлагаемом – будут использованы полученные товары (работы, услуги), применяйте раздельный метод. Товары (работы, услуги), используемые в облагаемом обороте, и суммы НДС по ним учитывайте отдельно от используемых в необлагаемом обороте.

Ситуация

Предприятие применяет раздельный метод определения НДС, относимого в зачет 

Предприятие – плательщик НДС по ставке 15 % производит книжную продукцию, освобожденную от НДС , и рекламные буклеты, реализация которых облагается НДС.
В отчетном месяце были приобретены материалы для производства на сумму 34 500 тыс. сум., в том числе НДС – 4 500 тыс. сум.
Материалы на 23 000 тыс. сум. (в том числе НДС – 3 000 тыс. сум.) использованы для производства книжной продукции, остальные на 11 500 тыс. сум. (в том числе НДС – 1 500 тыс. сум.) – для производства буклетов.
Для определения суммы НДС, подлежащей зачету, предприятие использует раздельный метод.
К зачету принимаются 1 500 тыс. сум. – по материалам, использованным для облагаемого оборота (реализации рекламных буклетов).

По общим затратам, по которым невозможно вести раздельный учет, «входной» НДС разделите пропорциональным методом.

Когда применяется пропорциональный метод распределения «входного» НДС 

Если вы не можете точно определить, в каком объеме полученные товары (работы, услуги) используются в облагаемых и не облагаемых НДС оборотах, применяйте пропорциональный метод распределения «входного» НДС.

По пропорциональному методу сумма НДС, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.

Ситуация

Предприятие применяет пропорциональный метод определения суммы НДС, относимой
в зачет 

Строительное предприятие – плательщик НДС по ставке 15 % выполняет работы:
– строительно-монтажные, облагаемые НДС;
– по ремонту жилищного фонда, оплачиваемые населением через ТЧСЖ и не облагаемые
НДС .
В отчетном месяце предприятие приобрело материалы на 57 500 тыс. сум., в том числе НДС – 7 500 тыс. сум.
Общая чистая выручка от реализации за этот месяц составила 120 000 тыс. сум., в том числе:
36 000 тыс. сум. – необлагаемый оборот;
84 000 тыс. сум. – облагаемый оборот, НДС по которому начислен в размере 12 600 тыс. сум.
(84 000 х 15 %).
Для определения суммы НДС, подлежащей зачету, применяется пропорциональный метод.
Доля облагаемого НДС оборота составила 70 % (84 000 : 120 000 х 100). Следовательно, можно отнести в зачет НДС по приобретенным материалам на 5 250 тыс. сум. (7 500 х 70 %).

Когда нужно скорректировать сумму зачета по НДС

В определенных случаях сумма «входного» НДС, относимого в зачет, должна быть скорректирована в виде:

• исключения из зачета суммы НДС, ранее отнесенной в зачет;
• отнесения в зачет суммы НДС, ранее включенной в стоимость товаров (работ, услуг).

Когда НДС, ранее отнесенный в зачет, исключается из зачета 

Отнесенный в зачет НДС исключите из зачета, если:

• товары (работы, услуги) должны были использоваться в облагаемых оборотах, включая нулевую ставку, а фактически были использованы в необлагаемых;
• предприятие, приобретая товары, являлось плательщиком НДС, а впоследствии перешло в категорию неплательщиков налога.

Когда НДС, ранее включенный в стоимость товаров (работ, услуг), относится в зачет

Включенный в стоимость товаров (работ, услуг) НДС отнесите в зачет, если:

• товары (работы, услуги) должны были использоваться в необлагаемых оборотах, а фактически были использованы в облагаемых;
• предприятие, приобретая товары, не было плательщиком НДС, а впоследствии перешло в категорию плательщиков.