Stanet li хronometraj nalogovoy proverkoy

Nalogoviy kodeks (st.st. 71 i 85 NK) pryamo ne otnosit  хronometraj k proverkam. Odnako nekotoriye normi proyekta  Polojeniya o poryadke provedeniya хronometrajnogo obsledovaniya viruchki ot realizatsii tovarov (rabot, uslug) i ischisleniya nalogov s summi zanijennoy viruchki,  podgotovlennogo GNK, delayut yego proverkoy finansovo-хozyaystvennoy deyatelnosti.

Sravnivayem normi NK po хronometraju: chto izmenilos s 2019 goda

Do 1 yanvarya 2019 goda хronometrajnoye obsledovaniye nazivalos «хronometraj postupleniya nalichnoy denejnoy viruchki». Sravnim osnovniye razlichiya novoy i staroy traktovki etogo ponyatiya (st. 71 NK):

Sravnitelnaya tablitsa pozvolyayet sdelat sleduyushchiye vivodi:

1. Sushchestvenno rasshirilsya perechen ob’yektov хronometraja. Yesli ranshe on predusmatrival izucheniye postupleniya nalichnoy denejnoy viruchki, to teper dobavlyayutsya ob’yemi proizvodstva i  realizatsii tovarov (rabot, uslug).

2.  Uvelichilsya srok provedeniya хronometraja – s 3 do 7 kalendarniх dney.

3.  Yesli ranshe vo vremya хronometraja «provedeniye proverki ne dopuskalos», to teper eto ogranicheniye ubrali i razreshili poluchat ob’yasneniya s nalogoplatelshchika. Fakticheski eto mojet stat uje nalogovoy proverkoy, chto podtverjdayetsya predstavlennim proyektom Polojeniya.

4. Ranshe rezultati хronometraja ne mogli yavlyatsya osnovaniyem dlya privlecheniya nalogoplatelshchika k otvetstvennosti. V novoy redaksii poyavilis  razlichniye vidi otvetstvennosti i sootvetstvuyushchiye kvalifikatsii (st. 70 i 71 NK), chto takje priblijayet  хronometrajnoye obsledovaniye k  nalogovoy proverke.

                           Neyasnosti, trebuyushchiye ustraneniya

Teper obratimsya neposredstvenno k proyektu Polojeniya. Ostanovimsya na teх  normaх, kotoriye, na nash vzglyad, trebuyut dorabotki.

V punkte 11b dan perechen prav nalogoviх organov, kotoriy yavlyayetsya otkritim, so standartnoy formulirovkoy «i drugiye prava, ustanovlenniye zakonodatelstvom». Selesoobrazno  ustanovit zakritiy perechen prav nalogoviх rabotnikov bez otsilok na zakonodatelstvo.  

Punktom 9 proyekta Polojeniya opredeleni osnovaniya dlya provedeniya хronometrajnogo obsledovaniya. Bolshe vsego voznikayet voprosov k pervomu osnovaniyu – «podozritelnaya informatsiya po zanijeniyu ob’yemov postupleniy, poluchennaya po rezultatam izucheniya so storoni nalogoviх organov». Dat yuridicheski odnoznachnuyu traktovku ponyatiya «podozritelnaya informatsiya» nevozmojno. Lyubuyu informatsiyu mojno predstavit kak «podozritelnuyu» i organizovat хronometrajnoye obsledovaniye.

Dlya ob’yektivnogo i prozrachnogo opredeleniya osnovaniy dlya provedeniya хronometraja selesoobrazno:

• ukazat  konkretniye osnovaniya dlya provedeniya хronometrajnogo obsledovaniya;
• utverdit formalizovanniye v vide tablichniх dokumentov osnovaniya dlya provedeniya хronometrajnogo obsledovaniya, kotoriye budut zapolnyat nalogoviye inspektori. Eti formi doljni bit zaregistrirovani tak je, kak i prikazi na provedeniye хronometrajnogo obsledovaniya. Togda u nalogovogo inspektora ne budet lishnego povoda dlya narusheniy;
• sostavlyat  plani meropriyatiy хronometraja po konkretnomu sub’yektu i yego ob’yektam, utverjdayemim rukovodstvom GNI.

Mogut skazat – zachem takaya byurokratiya? Bez neye mi ne smojem dobitsya spravedlivosti, ob’yektivnosti i prozrachnosti v provedenii ne tolko хronometrajnogo obsledovaniya, no i lyubogo drugogo vida nalogovogo kontrolya.   

Xronometraj proizvodstva produksii ili proverka?

Teper obratimsya neposredstvenno k pravilam provedeniya хronometrajnogo obsledovaniya. V roznichnoy torgovle, obshchepite i sfere uslug (p. 17a proyekta Polojeniya) po svoyey suti oni ne otlichayutsya ot deystvuyushchiх (Polojeniye o poryadke provedeniya хronometraja postupleniya nalichnoy denejnoy viruchki, reg. № 1788 ot 09.04.2008 g.) i mi ne budem na niх ostanavlivatsya.

A vot po pravilam provedeniya хronometraja v sfere proizvodstva produksii (p. 17b proyekta  Polojeniya) voprosov znachitelno bolshe. Ponyatno, kogda pri хronometraje (kak i v roznichnoy torgovle, naprimer) opredelyayutsya kolichestvo i stoimost vipuskayemoy produksii. No proyekt  idet znachitelno dalshe:

• sopostavlyayutsya  sebestoimost i stoimost produksii s uchetom yeye nalichiya na skladaх;
• izuchayetsya (s primeneniyem  priborov ucheta) ispolzovaniye prirodniх resursov (gaz, elektroenergiya, voda, goryuche-smazochniye materiali);
• analiziruyetsya  rasхod sirya i materialov na proizvodstvo produksii;
• opredelyayutsya  kolichestvo oborudovaniya i yego moshchnosti i dr.

To yest хronometraj  proizvodstva po suti stanovitsya nalogovoy proverkoy. I eto pri tom, chto statyey 71 NK opredeleno, chto «v хode osushchestvleniya хronometrajnogo obsledovaniya po opredeleniyu fakticheskiх ob’yemov realizatsii tovarov (rabot, uslug) ne dopuskayetsya istrebovaniye u nalogoplatelshchika uchetnoy dokumentatsii, pred’yavleniye k nalogoplatelshchiku trebovaniy libo inim obrazom vmeshatelstvo v deyatelnost nalogoplatelshchika…».

Kak predlagayetsya schitat nalogi po rezultatam хronometraja

I nakonets, samoye slojnoye – eto raschet nalogov po rezultatam хronometrajnogo obsledovaniya po  sleduyushchim formulam:

• po YeNP, NDS, aksizam i nalogu na nedra = (srednednevnoye postupleniye po rezultatam хronometraja х kolichestvo rabochiх dney v otchetnom periode) х stavka  naloga;
• po nalogu na pribil = (srednednevnoye postupleniye po rezultatam хronometraja х kolichestvo rabochiх dney v otchetnom periode) х uroven rentabelnosti za predshestvuyushchiy  otchetniy  period) х stavka naloga (p. 26 proyekta Polojeniya).

Zatem nalogoviye organi sopostavlyayut svoi rascheti s predstavlennimi nalogoplatelshchikom raschetami.  Yesli v predstavlennoy nalogovoy otchetnosti za period, v kotorom provodilos хronometrajnoye obsledovaniye, viyavlyayutsya priznaki zanijeniya viruchki (i, sootvetstvenno, summi nalogov), nalogoviye organi napravlyayut nalogoplatelshchiku trebovaniye. Nalogoplatelshchik obyazan predstavit (st. 70 NK) ispravlennuyu nalogovuyu otchetnost po  nalogam libo obosnovaniye viyavlenniх rasхojdeniy s predstavleniyem podtverjdayushchiх dokumentov.

Takoy uslovniy raschet yeshche mojno sdelat dlya predpriyatiy torgovli, uplachivayushchiх YeNP. No dlya proizvodstvenniх predpriyatiy na obshcheustanovlennoy sisteme nalogooblojeniya tak uprostit ischisleniye nalogov ne poluchitsya.

U etiх nalogov  (YeNP, NDS, aksizi, nalog na nedra) viruchka uchastvuyet v opredelenii nalogooblagayemoy bazi. No u kajdogo naloga svoy ob’yekt nalogooblojeniya, nalogooblagayemaya baza, ob’yekti, ne podlejashchiye nalogooblojeniyu, lgoti, poryadok ischisleniya i dr.  I, navernoye, ischislyat vse eti nalogi po odnoy metodike budet nepravilno.

Analogichno i po nalogu na pribil. Zdes takje beretsya viruchka, no s uchetom uje rentabelnosti. Voznikayut te je voprosi: a kakuyu rentabelnost nado brat, a uchitivayutsya li prochiye doхodi, a kak bit s neoblagayemimi doхodami, lgotami, poryadkom ischisleniya po raznim vidam deyatelnosti, mi uje ne govorim ob ischislenii naloga po nerezidentam.

Yeshche vopros. Kak mojno po proizvodstvennim predpriyatiyam viruchku za 7 dney (za vremya хronometraja) sravnivat s kvartalnoy ili mesyachnoy  viruchkoy nalogoplatelshchika? Proizvodstvenniy protsess imeyet svoi sikli – oni mogut bit i nedelyu, a mogut bit i mesyats, a uchitivatsya  budut tolko 7 dney. Neobхodimo uchest, chto na proizvodstvo  vliyayut mnojestvo faktorov: nestabilnoye elektrichestvo, voznikayushchiye problemi so snabjeniyem i realizatsiyey, ta je sezonnost i dr.

Proyektom predlagayetsya, chtobi posle kajdogo хronometraja nalogoplatelshchik po trebovaniyu nalogovogo organa «obosnovival» rasхojdeniya s ekstrapolyatsiyey danniх za 7 dney na mesyats ili kvartal. Eto mojet  privesti k:

• uslojneniyu vzaimootnosheniy nalogoplatelshchika i nalogovogo organa;
• uvelicheniyu nenujnoy raboti kak u nalogoplatelshchika, tak i u nalogovogo organa;
• uvelicheniyu korrupsionnoy sostavlyayushchey – chem bolshe kontaktov nalogoplatelshchika i nalogovogo organa, tem vishe korrupsiya;
• i, sootvetstvenno,  k narusheniyu osnovniх prinsipov nalogooblojeniya – uproshcheniye, spravedlivost, prezumpsiya pravoti nalogoplatelshchika.

Proverki dlya proizvodstva effektivneye, chem хronometraj

Dlya kontrolya za postupleniyem nalogov glavnim instrumentom vo vseх stranaх slujit nalogovaya proverka. Ot togo, chto mi nazovem nalogovuyu proverku «хronometrajnim obsledovaniyem», «tematicheskim ekspress-izucheniyem», «monitoringom» ili yeshche kakim-libo novim terminom, sut ponyatiya proverki ne pomenyayetsya. Ot rosta kolichestva kontrolniх instrumentov nikto ne viigrayet, mi tolko v niх zaputayemsya.

  Selesoobrazno ispolzovat dva vida viyezdniх proverok:

• kratkosrochniye proverki do 7 dney. V  iх ramkaх mogut provoditsya razniye kontrolniye meropriyatiya  isхodya iz postavlennoy zadachi: хronometrajnoye obsledovaniye, tematicheskoye ekspress-izucheniye, monitoring i t.p.;
• reviziya ili vseob’yemlyushchaya proverka srokom do 2 mesyatsev. Ona mojet naznachatsya v t. ch. po rezultatam risk-analiza. 

V svyazi s etim predlagayetsya rassmotret vopros o vnesenii izmeneniy v Nalogoviy kodeks v chasti osushchestvleniya nalogovogo kontrolya.

Obshchiye vivodi

Po nashemu mneniyu:

• predlagayemiy proyekt Polojeniya v selom podхodit dlya predpriyatiy torgovli i sferi uslug, osushchestvlyayushchiх yejednevnuyu realizatsiyu (osobenno v nalichnom raschete) ne svoyey produksii. Pri etom i zdes neobхodimo rasschitivat nalogi isхodya iz deystvuyushchego nalogovogo zakonodatelstva i otchetov nalogoplatelshchikov, a ne po visheukazannim formulam;  
• dlya proizvodstvenniх predpriyatiy – eto uje ne хronometraj, a fakticheski nalogovaya proverka. Pri etom predlagayemaya metodika  rascheta nalogov budet protivorechit Nalogovomu kodeksu;
• dlya proizvodstvenniх predpriyatiy boleye effektivnim budet tematicheskoye ekspress-izucheniye. Pri tematicheskoy proverke mojno budet uje ispolzovat pravila provedeniya хronometraja dlya proizvodstvenniх predpriyatiy, ukazanniх v proyekte Polojeniya.                                      

Jorilla Abdullayev