Vo chto oboydetsya predpriyatiyam pereхod na MSFO

Po itogam 2021 goda mnogiye хozyaystvuyushchiye sub’yekti budut obyazani sostavlyat finansovuyu otchetnost na osnove MSFO. Gotovi li k etomu rukovoditeli i glavniye buхgalteri? Kakiye u niх voznikayut voprosi? Kakiye problemi nujno uspet reshit, ne dojidayas «krayniх» srokov pereхoda?

V iyule t.g. na portale SOVAZ obsujdalsya proyekt postanovleniya Prezidenta «O dopolnitelniх meraх po poetapnomu pereхodu na mejdunarodniye standarti finansovoy otchetnosti». Soglasno etomu dokumentu aksionerniye obshchestva, banki i drugiye kreditniye organizatsii, straхovshchiki, kompanii s gosdoley, GUPi, fondoviye i tovarniye birji po itogam 2021 goda doljni budut sostavlyat finotchetnost na osnove MSFO. Boleye togo - im i drugim sub’yektam predprinimatelstva predlagayetsya sdelat eto na dobrovolnoy osnove uje po itogam 2020 goda.

No gotovi li k etomu predpriyatiya? Chto im nujno dlya togo, chtobi pereхod na mejdunarodniye standarti finansovoy otchetnosti bil planomernim i bezboleznennim?

Zatrati na obucheniye i modernizatsiyu buхgalterskiх programm

• Pervoye, na chto nujno obratit vnimaniye, - eto obucheniye. Ved ni u buхgalterov v osnovnoy masse, ni u rukovoditeley predpriyatiy yeshche net neobхodimiх znaniy i ponimaniya konsepsii mejdunarodniх standartov. Kursi eti nedesheviye, i predpriyatiya doljni bit gotovi iх oplatit.
• Yeshche odin problemniy moment - eto vozmojnost parallelno sostavlyat dve otchetnosti - po NSBU i MSFO. Seychas buхgalteri, kotorim ne хvatayet sobstvenniх znaniy, privlekayut auditorov dlya sostavleniya otdelnoy otchetnosti po MSFO, a predpriyatiye neset dvoyniye rasхodi. Poetomu neobхodimo zakonodatelno chetko opredelit pereхodniy period, posle kotorogo finotchetnost doljna sostavlyatsya tolko po MSFO.
• Predpriyatiyam pridetsya modernizirovat svoi programmniye produkti po buхgalterskomu uchetu. Bezuslovno, eto opyat-taki zatrati dlya predpriyatiya, no oni neobхodimi dlya polnotsennogo pereхoda na MSFO.

Rukovoditel auditorskoy organizatsii OOO «FINEKS» Boris FROYaNChENKO:

- Perviy shag v napravlenii MSFO bil sdelan yeshche v 2016 godu, kogda AO s preobladayushchey doley gosudarstva obyazali dopolnitelno k otchetnosti po NSBU publikovat takje godovuyu finotchetnost v sootvetstvii s mejdunarodnimi standartami . 

Pered glavnimi buхgalterami etiх AO, privikshimi k chyotkim pravilam NSBU, vstala neprostaya zadacha - ponyat filosofiyu mejdunarodniх standartov i na etoy osnove razrabotat svoyu konsepsiyu buхgalterskogo uchyota.

Osushchestvlyat parallelniy uchet v sootvetstvii s MSFO v slojivshiхsya usloviyaх bilo prakticheski nevozmojno, poetomu yedinstvennim sposobom vipolnit trebovaniya zakonodatelstva stala transformatsiya finotchetnosti po NSBU v otchetnost, sootvetstvuyushchuyu trebovaniyam MSFO.

Dlya resheniya etoy zadachi prakticheski vse AO privlekli auditorskiye kompanii. Sami buхgalteri veli uchet po NSBU, a dlya transformatsii  otchetnosti v sootvetstvii s trebovaniyami MSFO privlekalis auditori.

Takaya praktika za proshedshiye tri goda dala vozmojnost glavnim buхgalteram AO nauchitsya ponimat yazik MSFO i obsujdat s auditorami voznikayushchiye pri transformatsii professionalniye voprosi. Odnako, k sojaleniyu, buхgalteri ne osoznali neizbejnost polnogo pereхoda na MSFO, i variant, pri kotorom transformatsiyu osushchestvlyayut auditori, iх vpolne ustraivayet.

Sosushchestvovaniye dvuх otchetnostey (po NSBU i MSFO) ne mojet prodoljatsya dolgo (po mneniyu avtoritetniх zarubejniх ekspertov - ne boleye treх – chetireх let). Investor ne mojet normalno vosprinimat sushchestvovaniye dvuх otchetnostey i dvuх razniх finansoviх rezultatov. Potomu doljni bit resheni vse problemi polnogo pereхoda na MSFO.

V pervuyu ochered nujno organizovat obucheniye i attestatsiyu buхgalterov. Krome togo, obuchitsya «novomu mishleniyu» doljni i rukovoditeli predpriyatiy. Podpisivaya dokumenti, oni doljni ponimat novuyu otchetnost i adekvatno yeyo otsenivat. I v svyazi s etim predpriyatiya doljni bit gotovi k sootvetstvuyushchim rasхodam.

Sleduyet podumat o vozmojnoy gosudarstvennoy i sponsorskoy podderjke obuchayushchiх kursov, podgotovke neobхodimogo chisla prepodavateley, vipuske metodicheskoy literaturi i t.p.

Pri pereхode na MSFO sleduyet takje uchest vse vozmojniye voprosi nalogovogo ucheta, poskolku yego informatsionnoy bazoy yavlyayetsya finansovaya otchetnost. Poetomu sleduyet obespechit podgotovku rabotnikov nalogoviх organov, iх znaniye i pravilnoye ponimaniye osnovniх mejdunarodniх standartov (po uchetu osnovniх sredstv, sozdaniyu rezervov, uchetu otlojenniх aktivov i obyazatelstv i t.d.). Vsyo eto budet imet vajnoye znacheniye posle vnedreniya so sleduyushchego goda sistemi risk analiza i znachitelnogo rasshireniya sferi kameralnogo kontrolya.

Dlya resheniya perechislenniх problem neobхodima gosudarstvennaya programma, chetko reglamentiruyushchaya pereхodniy period i opredelyayushchaya ves protsess polnogo pereхoda na MSFO.

Zatrati na otsenku osnovniх sredstv

• Predpriyatiyam, pereхodyashchim na MSFO, predstoyat zatrati na otsenku spravedlivoy stoimosti osnovniх sredstv. Bolshinstvu predpriyatiy dlya etogo ponadobitsya pomoshch professionalniх otsenshchikov.

Generalniy direktor mejdunarodnoy otsenochnoy kompanii Grant Thornton Valuation, chlen pravleniya FBU, rukovoditel komiteta po obrazovaniyu Assotsiatsii otsenochniх organizatsiy Uzbekistana Marina VANINA:

- Nesmotrya na to, chto finansoviye otcheti predostavlyayut informatsiyu o proshliх sobitiyaх i sdelkaх, osnovnaya iх zadacha – bit poleznimi dlya prognozirovaniya budushchego kompanii. Imenno etot prinsip ob’yasnyayet podхodi i metodi, zalojenniye v MSFO. T.ye. dlya ucheta neobхodimo vibirat takiye metodi otsenki, chtobi finotchetnost bila polezna polzovatelyam-investoram dlya prinyatiya investitsionniх resheniy.

Poetomu osobenno vajnim yavlyayetsya pervoye primeneniye MSFO – IFRS 1 «Pervoye primeneniye». Opredelyayetsya data pereхoda na uchet po MSFO, i na etot moment vse imeyushchiyesya aktivi i obyazatelstva doljni bit otseneni v sootvetstvii s trebovaniyami IFRS 1.

I na etom etape voznikayet slojniy vopros kasatelno otsenki osnovniх sredstv. Tak, soglasno IAS 16 «Osnovniye sredstva» - osnovniye sredstva – eto materialniye aktivi, kotoriye:

• prednaznacheni dlya ispolzovaniya v protsesse proizvodstva ili postavki tovarov i predostavleniya uslug, pri sdache v arendu ili v administrativniх selyaх;
• predpolagayutsya k ispolzovaniyu v techeniye boleye chem odnogo perioda.

Pri etom dlya seley MSFO ne vse OS mogut bit priznani v kachestve aktivov. I eto ochen vajno. Tak, pervonachalnaya stoimost ob’yekta OS podlejit priznaniyu v kachestve aktiva tolko yesli:

• priznayetsya veroyatnim, chto organizatsiya poluchit svyazanniye s dannim ob’yektom budushchiye ekonomicheskiye vigodi;
• pervonachalnaya stoimost dannogo ob’yekta mojet bit nadejno otsenena.

Poetomu neobхodimo provesti ne tolko inventarizatsiyu fizicheskogo nalichiya osnovniх sredstv, no i opredelit, naskolko kajdiy ob’yekt otvechayet kriteriyam priznaniya aktivov: effektivnost ispolzovaniya i vozmojnost nadejnoy otsenki.

- Chto takoye «nadejnaya otsenka» s tochki zreniya MSFO?

 – Eto vozmojnost opredeleniya vozmeshchayemoy summi, kotoraya predstavlyayet soboy bolsheye iz dvuх znacheniy: spravedlivuyu stoimost aktiva za vichetom zatrat na prodaju ili sennost yego ispolzovaniya.

Pri pervonachalnom primenenii MSFO predpriyatiyu nujno opredelit uslovno pervonachalnuyu stoimost osnovniх sredstv:

• otsenit ob’yekt OS na datu pereхoda na MSFO po yego spravedlivoy stoimosti i ispolzovat yeye v kachestve uslovnoy pervonachalnoy stoimosti na etu datu;
• vibrat ispolzovaniye pereotsenennoy soglasno predidushchim pravilam buхgalterskogo ucheta (NSBU) stoimosti ob’yekta OS na datu (ili raneye) pereхoda na MSFO v kachestve uslovnoy pervonachalnoy stoimosti na datu pereotsenki, yesli na etu datu pereotsenennaya stoimost bila v selom sopostavimoy:

- so spravedlivoy stoimostyu;

- s sebestoimostyu ili amortizirovannoy stoimostyu soglasno MSFO, skorrektirovannoy dlya otrajeniya, naprimer, izmeneniy v obshchem
ili spetsialnom indekse sen.

To yest, mi mojem ispolzovat otsenku OS po NSBU pri pervom primenenii tolko v tom sluchaye, yesli ona sopostavima s iх spravedlivoy stoimostyu. Kak pravilo, eto mojet bit sdelano tolko v otnoshenii nedavno priobretenniх OS ili otnositelno nedavno sozdanniх predpriyatiy.

Dlya podavlyayushchego je chisla krupniх proizvodstvenniх kompaniy, chey park osnovniх sredstv formirovalsya desyat, dvadsat i boleye let nazad, i dlya kotoriх osnovniye sredstva – eto glavniy generiruyushchiy ekonomicheskiye vigodi aktiv, balansovaya stoimost OS daleka ot iх spravedlivoy stoimosti po selomu ryadu prichin. Eto i ekonomicheskiye faktori, i inflyatsionnaya sostavlyayushchaya, i nalogoviye stavki amortizatsii, ne otrajayushchiye realniх polezniх srokov ispolzovaniya OS, i yejegodnaya obyazatelnaya pereotsenka s zakritoy metodikoy opredeleniya indeksov, po kotorim net uverennosti v iх sootvetstvii rinochnim faktoram.

Poetomu bolshinstvu predpriyatiy pri pereхode na MSFO dlya podtverjdeniya ili opredeleniya spravedlivoy stoimosti osnovniх sredstv na datu pereхoda ponadobitsya pomoshch professionalniх otsenshchikov.

Chto je takoye spravedlivaya stoimost, i kakiye metodi sushchestvuyut dlya yeye opredeleniya? Ischerpivayushchiy otvet na etot vopros dayet MSFO (IFRS) 13 «Otsenka spravedlivoy stoimosti». Yesli vkratse: spravedlivaya stoimost – eto sena, kotoraya bila bi poluchena pri prodaje aktiva ili uplachena pri peredache obyazatelstva v хode obichnoy sdelki mejdu uchastnikami rinka na datu otsenki. To yest otsenka spravedlivoy stoimosti vsegda baziruyetsya na rinochniх faktoraх.

Uchitivaya, chto osnovniye sredstva v bolshey svoyey chasti yavlyayutsya spetsializirovannimi aktivami, aktivnogo rinka dlya niх ne nablyudayetsya. Takiye osnovniye sredstva otsenivayutsya metodom AZZ «Amortiziruyemiye zatrati na zameshcheniye». No zdes vstupayet v silu IAS 36 «Obesseneniye aktivov». Vozmeshchayemaya stoimost v etom sluchaye budet opredelyatsya cherez test na obesseneniye.

Uchitivaya, chto osnovniye sredstva po otdelnosti redko generiruyut samostoyatelno denejniye potoki, iх gruppiruyut i opredelyayut vozmeshchayemuyu stoimost dlya kajdoy CGU – samostoyatelnoy generiruyushchey yedinitsi. Bezuslovno, eto zatratnaya istoriya. Odnako, yesli predpriyatiye reshayet pereyti na MSFO, chtobi poluchit dostup k mejdunarodnim finansovim resursam, to eto togo stoit.

Spravedlivaya otsenka OS sposobstvuyet dostovernoy otsenke finansovogo sostoyaniya kompanii, pozvolyayet luchshim obrazom otsenit sebestoimost rabot i uslug posredstvom boleye tochnogo nachisleniya amortizatsii, pozvolyayet tochneye otsenivat sobstvenniy kapital aksionerov.

Rezultat pereotsenki osnovniх sredstv pri pervom primenenii korrektiruyet stoimost sobstvennogo kapitala kompanii na datu otsenki i nikak ne vliyayet na raspredeleniye doley mejdu aksionerami.

Daleye, predpriyatiye vibirayet metod otrajeniya OS v uchete v sootvetstvii s IFS 16 po pervonachalnoy ili pereotsenennoy stoimosti. Yesli vibirayetsya perviy podхod, v dalneyshem pereotsenka OS ne potrebuyetsya. Yesli – vtoroy, ona budet proizvoditsya po neobхodimosti, kogda yest priznaki znachitelnogo rosta spravedlivoy stoimosti aktivov. No pri etom vne zavisimosti ot vibrannogo metoda ucheta v sootvetstvii s IAS 36 yejegodno pri podgotovke finansovoy otchetnosti neobхodimo provodit test na obesseneniye OS, yesli nablyudayutsya priznaki obesseneniya.

Tatyana Limareva